中级会计师考试《会计实务》计算题专项练习十

　　甲公司是我国境内注册的一家股份有限公司，其70%的收入来自于国内销售，其余收入来自于出口销售;生产产品所用原材料有60%需要从国内购买，出口产品和进口原材料通常以美元结算。外币交易采用业务发生时的即期汇率计算。

　　2×18年12月31日注册会计师在对甲公司2×18年度的财务报表进行审计时，对甲公司的下列会计事项提出疑问：

　　(1)甲公司选定的记账本位币为人民币。

　　(2)2月10日甲公司签订合同，接受国外某投资者的投资，合同约定汇率为1美元=7.6元人民币。3月14日实际收到该项投资款2000万美元(假定全部作为股本核算)，当时的即期汇率为1美元=7.5元人民币。甲公司进行的账务处理是：

　　借：银行存款——美元　　　　　　　　　(2000×7.5)15000

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　(2000×7.6)15200

　　(3)12月1日，甲公司将100万美元兑换成人民币存入银行，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币，银行的买入价为1美元=7.61元人民币。甲公司进行的会计处理是：

　　借：银行存款——人民币　　　　　　　　　　　　　　　 761

　　贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 761

　　(4)12月5日，甲公司购入A公司发行的股票100万股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，每股支付价款10欧元，另支付交易费用50万元人民币，当时的即期汇率为1欧元=8.04元人民币。12月31日，A公司的股票的市场价格为每股13欧元，当日即期汇率为1欧元=8.1元人民币。甲公司在2×18年12月31日进行的账务处理是：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　2490

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　2430

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　要求：根据上述资料，判断甲公司的处理是否正确，如果不正确请说明理由，并做出正确的会计处理。

　　(答案中的金额单位用万元人民币表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司选择人民币为记账本位币的做法是正确的。

　　(2)甲公司接受投资者以外币投资的会计处理是错误的。

　　理由：企业接受投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定的汇率折算实际收到的外币金额，而是应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。

　　正确的做法：

　　借：银行存款——美元　　　　　　　　　(2000×7.5)15000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　(2000×7.5)15000

　　(3)甲公司的货币兑换业务的会计处理是错误的。

　　理由：发生外币兑换时，银行存款(美元)的贷方发生额应当以当日的即期汇率计算，银行存款(人民币)的借方发生额应以当日的银行买入价计算，两者之间的差额作为汇兑差额计入财务费用。

　　正确的做法：

　　借：银行存款——人民币　　　　　　　　　 761(100×7.61)

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　 765(100×7.65)

　　(4)甲公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末公允价值变动损益的计算是错误的。

　　理由：对以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值是以外币表示的，那么应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。

　　正确的做法：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　2490

　　(100×13×8.1-100×10×8.04)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　2490