中级会计师考试《会计实务》计算题专项练习八

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。甲公司2×19年度财务会计报告批准报出日为2×20年4月25日，2×19年度所得税汇算清缴于2×20年4月28日完成。甲公司在2×20年1月1日至2×20年4月25日期间发生的相关交易或事项如下：

　　资料一：2×20年1月17日，由于产品质量问题，乙公司将其从甲公司购入的一批商品全部退回。该批商品系甲公司2×19年10月25日销售给乙公司，售价为800万元，成本为300万元，截至退回时，货款尚未收到，甲公司已对该应收账款计提坏账准备80万元。当日，甲公司取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定税法规定，企业发生销售退货的，其包含的利润不计入应纳税所得额。

　　资料二：2×19年10月15日，甲公司与丙公司签订合同，约定为丙公司生产一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为600万元，包含增值税在内的货款分两次收取，合同签订当日收取50%，交货时收取剩余50%。当日甲公司收到第一笔货款339万元，并存入银行。2×20年2月5日，甲公司将生产完成B产品交付丙公司，并开具增值税专用发票，同时甲公司收到丙公司转来款项339万元。该批B产品的成本为450万元。假定税法规定，该业务的处理与会计相同。

　　资料三：2×20年3月10日，法院判决甲公司赔偿丁公司损失360万元，双方均服从判决，甲公司当日支付赔偿款。该案件发生于2×19年11月14日，丁公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的丁公司损失400万元。至2×19年末，该案件尚未结案，甲公司法律顾问预计其败诉的可能性为80%，预计赔偿款在210万元～230万元之间，并且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。甲公司在2×19年12月31日确认预计负债220万元，并确认了相关的递延所得税影响。假定税法规定，诉讼赔款在实际支出时可以税前扣除。

　　资料四：2×20年4月1日，甲公司发现其于2×19年7月1日购入的一项管理用非专利技术在购入时全部计入了管理费用，金额为400万元，但按照甲公司会计政策，该非专利技术应作为无形资产予以确认，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。

　　其他资料：甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

　　(1)根据资料一，判断甲公司2×20年1月17日发生的销售退回交易是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。

　　【正确答案】属于资产负债表日后调整事项。

　　借：以前年度损益调整 800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(800×13%)104

　　贷：应收账款 904

　　借：库存商品 300

　　贷：以前年度损益调整 300

　　借：坏账准备 80

　　贷：以前年度损益调整 80

　　借：以前年度损益调整 20

　　贷：递延所得税资产(80×25%)20

　　借：应交税费——应交所得税(500×25%)125

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 125

　　(2)根据资料二，判断甲公司2×20年2月5日交付B产品是否属于资产负债表日后调整事项、说明理由，并编制相关会计分录。

　　【正确答案】不属于资产负债表日后调整事项。

　　借：银行存款 339

　　合同负债 300

　　应交税费——待转销项税额 39

　　贷：主营业务收入 600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)78

　　借：主营业务成本 450

　　贷：库存商品 450

　　(3)根据资料三，判断甲公司2×20年3月10日诉讼案件结案是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。

　　【正确答案】属于资产负债表日后调整事项。

　　借：以前年度损益调整 140

　　预计负债 220

　　贷：其他应付款 360

　　借：其他应付款 360

　　贷：银行存款 360

　　借：以前年度损益调整(220×25%)55

　　贷：递延所得税资产 55

　　借：应交税费——应交所得税(360×25%)90

　　贷：以前年度损益调整 90

　　(4)根据资料四，判断甲公司2×20年4月1日发现上年差错是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。

　　【正确答案】属于资产负债表日后调整事项。

　　借：无形资产 400

　　贷：以前年度损益调整 400

　　借：以前年度损益调整 40

　　贷：累计摊销(400/5×6/12)40

　　借：以前年度损益调整 90

　　贷：应交税费——应交所得税[(400-40)×25%]90

　　(5)根据资料一至资料四，编制甲公司调整盈余公积和未分配利润的会计分录。 (盈余公积和未分配利润的调整分录不单独编制)

　　【正确答案】

　　借：利润分配——未分配利润 150

　　贷：以前年度损益调整(800-300-80+20-125+140+55-90-400+40+90)150

　　借：盈余公积(150×10%)15

　　贷：利润分配——未分配利润 15