中级会计师考试《会计实务》计算题专项练习一

　　【外币交易的会计处理·计算分析题】长江公司为境内注册的公司，属于增值税一般纳税人，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有40%来源于进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。长江公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

　　(1)2×19年11月30日长江公司有关外币账户余额如下：

　　(2)长江公司2×19年12月发生有关外币交易和事项如下：

　　①2日，将100万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日即期汇率为1美元=6.62元人民币，当日银行买入价为1美元=6.60元人民币。

　　②10日，从国外购入一批原材料，货款总额为2 000万美元。该批原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1美元=6.61元人民币。另外，以银行存款(人民币)支付该原材料的进口关税2 820万元人民币，增值税税额2 085.2万元人民币。

　　③15日，出口销售一批商品，销售价款为4 000万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元=6.60元人民币。

　　④20日，收到期初应收账款1 000万美元，当日存入银行。当日即期汇率为1美元=6.58元人民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。

　　⑤31日，即期汇率为1美元=6.56元人民币。

　　假定不考虑其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)计算2×19年12月2日外币兑换业务产生的汇兑损失，并编制相关会计分录。

　　(2)计算2×19年12月20日收到应收账款产生的汇兑损失，并编制相关会计分录。

　　(3)计算2×19年12月31日调整银行存款(美元户)、应收账款(美元户)、应付账款(美元户)产生的汇兑损失，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)外币兑换产生的汇兑损失=100×6.62-100×6.60=2(万元人民币)。

　　借：银行存款(人民币)　　　　　　　 660(100×6.60)

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：银行存款(美元)　　　　　　　　 662(100×6.62)

　　(2)收到应收账款产生的汇兑损失=1 000×6.65-1 000×6.58 =70(万元人民币)。

　　借：银行存款(美元)　　　　　　6 580 (1 000×6.58)

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　70

　　贷：应收账款(美元)　　　　　　 6 650(1 000×6.65)

　　(3)期末银行存款汇兑损失=(26 600-100×6.62+1 000×6.58)-(4 000-100+1 000)×6.56=374(万元人民币);期末应收账款汇兑损失=(13 300+4 000×6.60-1 000×6.65)-(2 000+4 000-1 000)×6.56=250(万元人民币);期末应付账款汇兑损失=(1 000+2 000)×6.56-(6 650+2 000×6.61)=-190(万元人民币)。

　　借：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　 434

　　应付账款(美元)　　　　　　　　　　　　　　 190

　　贷：银行存款(美元)　　　　　　　　　　　　　　 374

　　应收账款(美元)　　　　　　　　　　　　　　 250