2021年中级会计师《会计实务》测试题及答案六

　　【多选题】(2016 年改编)企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有(　　)。

　　A.以摊余成本计量的金融资产

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

　　D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　【多选题】公允价值计量所使用的第二层次输入值，主要包括(　　)。

　　A.活跃市场中类似金融资产的报价

　　B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价

　　C.除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等

　　D.市场验证的输入值等

　　【单选题】(2017 年 A 改编)2016 年 1 月 1 日，甲公司以 3 133.5 万元购入乙公司当日发行的面值总额为 3 000 万元的债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券期限为 5 年，票面年利率为 5%，实际年利率为 4%，分期付息到期一次偿还本金，不考虑增值税相关税费及其他因素，2016 年 12 月 31 日，甲公司该债券投资的利息收入为( )万元。

　　A.24.66

　　B.125.34

　　C.120

　　D.150

　　【拓展】2016 年 12 月 31 日该债券投资的账面价值?

　　【单选题】(2018 年 A 改编)2017 年 1 月 1 日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的3 年期到期一次还本付息债券，作为以摊余成本计量的金融资产进行核算，并于每年年末计提利息。2017 年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息 590 万元，利息调整的摊销额为10 万元，不考虑相关税费及其他因素,甲公司 2017 年度对该债券投资应确认的利息收入为( )万元。

　　A.580

　　B.600

　　C.10

　　D.590

　　【计算分析题】(2017 年 B 改编)甲公司债券投资的相关资料如下：

　　资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2 030 万元购入乙公司当日发行的面值总额为 2 000 万元的 4 年期公司债券，该债券的票面年利率为 4.2%。债券合同约定，未来 4前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为 3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。

　　资料三：2017 年 1 月 1 日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项 2 025 万元收存银行。

　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求(“债权投资”科目应写出必要的明细科目)：

　　(1)编制甲公司 2015 年 1 月 1 日购入乙公司债券的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司 2015 年 12 月 31 日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

　　(4)计算甲公司 2016 年 12 月 31 日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录。

　　(5)编制甲公司 2017 年 1 月 1 日出售乙公司债券的相关会计分录。

　　答案：

　　1.【答案】ABC

　　【解析】选项 D，取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。

　　2.【答案】ABCD

　　【解析】第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。

　　包括：

　　1.活跃市场中类似资产或负债的报价;

　　2.非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价;

　　3.除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等;

　　4.市场验证的输入值等。第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据作出的财务预测等。

　　3.【答案】B

　　【解析】甲公司该债券投资的利息收入=期初摊余成本 3 133.5×实际利率 4%=125.34(万元)。

　　4.【答案】A

　　【解析】因溢价购入该债券，初始确认时，债权投资——利息调整在借方，后续相应的摊销在贷方，所以 2017 年度确认利息收入的金额=590-10=580(万元)。

　　5.【答案】

　　(1)会计分录：

　　借：债权投资——成本　　2 000

　　——利息调整　　30

　　贷：银行存款　　2 030

　　(2)甲公司 2015 年应确认的利息收入=2 030×3.79%=76.94(万元)

　　借：应收利息　　84(2 000×4.2%)

　　贷：投资收益　　76.94

　　债权投资——利息调整　　7.06

　　(3)会计分录：

　　借：银行存款　　84

　　贷：应收利息　　84

　　(4)2016 年应确认的利息收入=(2 030-7.06)×3.79%=76.67(万元)

　　借：应收利息　　84

　　贷：投资收益　　76.67

　　债权投资——利息调整　　7.33

　　(5)

　　借：银行存款　　84

　　贷：应收利息　　84

　　借：银行存款　　2 025

　　贷：债权投资——成本　　2 000

　　——利息调整　　15.61(30-7.06-7.33)

　　投资收益　　9.39