2021年中级会计职称考试会计实务仿真习题四

　　【固定资产与或有事项·计算分析题】

　　甲公司系增值税一般纳税人，购买或销售商品适用的增值税税率为13%。有关资料如下：

　　资料一：2×19年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已取得增值税专用发票，价款为200万元，增值税税额为26万元，款项尚未支付，付款期为3个月。

　　资料二：2×19年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，所以未按时支付货款。2×19年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为80%，预计支付诉讼费0.5万元，逾期利息在2万元至3万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性相同。

　　资料三：2×20年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费0.5万元，并向乙公司支付欠款226万元和逾期利息3万元。甲公司和乙公司均服从判决，同日甲公司以银行存款支付上述所有款项。

　　资料四：甲公司2×19年度财务报告已于2×20年4月20日报出，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。

　　(2)判断甲公司2×19年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债并说明理由;如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司支付款项的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)2×19年8月1日

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　26

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 226

　　(2)甲公司对该项未决诉讼案件应该确认预计负债。

　　理由：甲公司法律顾问认为该事项败诉的可能性为80%，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，预计支付诉讼费0.5万元，逾期利息在2万元至3万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性相同，金额能够可靠计量，应确认预计负债=0.5+(2+3)/2=3(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　(3)2×20年5月8日

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 226

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 229.5

　　【收入确认与计量·2019年计算分析题】甲公司2×18年12月发生的与收入相关的交易或事项如下：

　　资料一：2×18年12月1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装设备的合同，合同期限为2个月，交易价格为270万元。合同约定，当甲公司合同履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价为200万元，安装劳务的单独售价为100万元。2×18年12月5日，甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按照合同约定直接运抵乙公司指定地点开始安装，乙公司对该设备进行验收并取得其控制权。此时，甲公司向乙公司销售设备的履约义务已经完成。

　　资料二：至2×18年12月31日，甲公司实际发生安装费用48万元(均为甲公司员工的薪酬)，估计还将发生安装费用32万元。甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于在一个时段内履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。

　　(2)计算甲公司将交易价格分摊至设备销售与设备安装的金额。

　　(3)编制甲公司2×18年12月5日销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。

　　(4)编制甲公司2×18年12月发生设备安装费用的会计分录。

　　(5)分别计算甲公司2×18年12月31日设备安装的履约进度和应确认设备安装收入的金额，并编制确认设备安装收入和结转设备安装成本的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司对乙公司销售设备时的身份是主要责任人。

　　理由：本题中甲公司从丙公司购入设备，取得了设备的控制权，且甲公司对设备质量承担责任，然后转让给乙公司。所以本题中甲公司为主要责任人。

　　(2)设备销售分摊的交易价格=270×200÷(200+100)=180(万元);

　　设备安装分摊的交易价格=270×100÷(200+100)=90(万元)。

　　(3)

　　借：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 170

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 170

　　(4)

　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　(5)2×18年12月31日设备安装的履约进度=48÷(48+32)×100%=60%;

　　应确认设备安装收入的金额=90×60%=54(万元)。

　　借：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　54

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　54

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　48