2021年中级会计职称考试会计实务仿真习题七

　　1.关于成本模式下后续计量的投资性房地产与非投资性房地产之间的转换，下列说法中正确的是(　　)。

　　A.应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的账面价值

　　B.应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值

　　C.自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值

　　D.投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值

　　【答案】A

　　【解析】在成本模式下后续计量的投资性房地产与非投资性房地产之间转换时，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的账面价值。

　　2.对资产进行减值测试时，下列关于折现率的说法中不正确的是(　　)。

　　A.用于估计折现率的基础应该为税前的利率

　　B.用于估计折现率的基础应该为税后的利率

　　C.折现率为企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率

　　D.企业通常应当采用单一的折现率对资产未来现金流量折现

　　【答案】B

　　【解析】计算资产未来现金流量现值时使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，选项B不正确。

　　3.2×19年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为7000万元，预计至开发完成尚需投入600万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于当日对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为5600万元，未扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为5900万元。2×19年12月31日，该项目的市场销售价格减去相关费用后的净额为5000万元。甲公司于2×19年年末对该开发项目应确认的减值损失金额为(　　)万元。

　　A.200

　　B.400

　　C.1400

　　D.1100

　　【答案】C

　　【解析】在确定资产的未来现金流量时应考虑使资产达到预定可使用状态的全部现金流出，所以该开发项目预计未来现金流量现值为5600万元，公允价值减去相关费用后的净额为5000万元，可收回金额为5600万元，对该开发项目应确认的减值损失=7000-5600=1400(万元)。

　　4.2×17年6月10日，某公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费(不含增值税)总计200万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为16万元，按照年限平均法计提折旧。2×18年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为110万元，处置费用为26万元;如果继续使用，预计未来现金流量的现值为118万元。假定计提减值后原预计使用寿命、预计净残值及折旧方法均不变。2×19年该生产设备应计提的折旧为(　　)万元。

　　A.8.5

　　B.12

　　C.18.4

　　D.8.75

　　【答案】B

　　【解析】该设备2×18年12月31日计提减值准备前的账面价值=200-(200-16)÷10×1.5=172.4(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=110-26=84(万元)，预计未来现金流量现值为118万元，可收回金额根据两者之中较高者确定，则可收回金额为118万元，计提减值准备后的账面价值为118万元;2×19年该生产设备应计提的折旧=(118-16)÷8.5=12(万元)。

　　5.甲企业生产某单一产品，并且只拥有A、B和C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售(如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话)。B和C的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与A、B和C三家工厂有关的资产组。假定A生产的组件不存在活跃市场，下列说法中正确的是(　　)。

　　A.应将A认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值

　　B.应将A、B和C认定为三个资产组

　　C.应将B和C认定为一个资产组

　　D.应将A、B和C认定为一个资产组

　　【答案】D

　　【解析】因A生产的产品(即组件)不存在活跃市场，所以A不能单独作为一个资产组，由于B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配，所以将A、B和C认定为一个资产组。

　　2×17年1月1日，甲公司董事会批准研发专门用于生产某项新产品的专利技术，有关资料如下：

　　(1)2×17年，该研发项目共发生材料费用400万元，人工费用

　　1000万元，均属于研究阶段支出，人工费用以银行存款支付。

　　(2)2×18年年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。

　　(3)2×18年度，共发生材料费用700万元，人工费用1600万元(以银行存款支付)，另发生相关设备折旧费用200万元，2×18年发生的支出均符合资本化条件。

　　(4)2×19年1月1日，该项目研发成功，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。

　　(5)甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销，无残值;税法规定该项无形资产摊销方法、年限和残值与会计相同。

　　(6)2×19年年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1900万元，计提减值后，摊销年限、摊销方法和残值保持不变。

　　要求：

　　(1)编制2×17年甲公司无形资产研发项目的相关会计分录。

　　(2)编制2×18年和2×19年与甲公司无形资产研发项目及摊销、减值的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)2×17年

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　1400

　　贷：原材料　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　400

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　1400

　　(2)2×18年

　　借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　2500

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　700

　　累计折旧　　　　　　　　　　　 　　　　　　　200

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　2×19年

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　2500

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　500(2500/5)

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

　　减值测试前无形资产的账面价值=2500-2500÷5=2000(万元);

　　应计提的减值准备金额=2000-1900=100(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　 　　　　100