2020年中级会计师《会计实务》提分试题十五

　　【习题1·判断题】民用航空运输企业的高价周转件等，即使符合固定资产定义和确认条件的，也应当作为周转材料核算，列入存货项目。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』周转性质的物资，符合固定资产定义和确认条件的，如民用航空运输企业的高价周转件等，应当确认为固定资产。

　　【习题2·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，进口一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为50万欧元，购入当日即期汇率为1欧元：7.44人民币元，款项尚未支付，发生进口关税 28万人民币元，进口商品增值税税率为13%，发生运杂费15万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为(　)万元。

　　A.412 B.425 C.492 D.440

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该固定资产的入账价值=50×7.44+28+15+20+5=440(万元)。增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

　　【习题3·多选题】某增值税一般纳税人购入生产经营用设备，其入账价值通常包括(　)。

　　A.实际支付的买价

　　B.进口环节缴纳的增值税

　　C.途中保险费

　　D.员工培训费

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，进口环节缴纳的增值税应当抵扣，不计入固定资产成本;选项D，员工培训费不属于达到预定可使用状态前必要的支出，不计入固定资产成本。

　　【习题4·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，该公司2019年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为65万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为6.5万元;支付安装工人工资12万元。该设备于2019年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2020年该设备应计提的折旧额为(　)万元。

　　A.102.18 B.118.82 C.105.82 D.117.64

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2020年该设备应计提的折旧额=(500+20+50+12)×10/55=105.82(万元)

　　【习题5·多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，不正确的有(　)。

　　A.企业可以将因使用固定资产所产生的收入作为基础确定折旧方法

　　B.如果固定资产给企业带来经济利益预期消耗方式发生重大变化，企业应当变更预计净残值

　　C.提前报废的固定资产无需补提折旧

　　D.企业未投入使用的固定资产应正常计提折旧，包括作为固定资产入账的土地

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，选项A错误;对于固定资产给企业带来经济利益预期消耗方式发生重大变化，企业应当变更折旧方法，选项B错误;作为固定资产单独入账的土地不应计提折旧，选项D错误。

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　　【习题6·多选题】下列关于企业各项固定资产会计处理的表述中，不正确的有(　)。

　　A.上半月增加的固定资产，当月开始计提折旧;下半月增加的固定资产，下月开始计提折旧

　　B.当月减少的未提足折旧的固定资产，当月仍计提折旧

　　C.处于更新改造过程而停止使用的固定资产，应当在更新改造过程中照提折旧

　　D.未使用的固定资产中，除房屋建筑物外，其他固定资产不计提折旧

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项A，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月开始计提折旧;选项C，处于更新改造过程而停止使用的固定资产，应当转入在建工程，停止计提折旧;选项D，未使用的固定资产，仍应当照常计提折旧。

　　【习题7·多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.固定资产大修理费用应当在发生时计入当期损益

　　B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本

　　C.固定资产清理产的利得损失均应当记入“资产处置损益”科目

　　D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本，选项A说法不正确;对于固定资产清理，如果是丧失使用功能或因自然灾害发生毁损的(属于被动原因导致处置)，产生的利得损失应当记入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目，选项C错误。

　　【习题8·判断题】企业专设销售机构的，其发生的与专设机构相关的固定资产日常修理费用等后续支出，计入管理费用。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业专设销售机构的，其发生的与专设机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用，而非管理费用。

　　【习题9·多选题】下列各项中，直接影响固定资产处置损益的有(　)。

　　A.固定资产的未来现金流量折现值

　　B.固定资产的可收回金额

　　C.固定资产处置收入

　　D.固定资产减值准备

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，选项C对应处置取得的价款，选项D影响处置时固定资产的账面价值，因此影响处置损益。

　　【习题10·计算题】丙股份有限公司(以下简称丙公司)为一家上市公司，其2×19年至2×23年与固定资产有关的业务资料如下：

　　(1)2×19年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运杂费等5万元(不考虑运费抵扣增值税的因素)，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。

　　(2)2×20年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为285万元;计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

　　(3)2×21年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改造，改造工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改造(假定相关改造支出符合资本化条件)。

　　(4)2×22年3月12日，改造工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改造后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2×22年12月31日，该设备未发生减值。

　　(5)2×23年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元;款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　要求：

　　(1)编制2×19年12月12日取得该设备的会计分录。

　　(2)计算2×20年度该设备计提的折旧额。

　　(3)计算2×20年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制会计分录。

　　(4)计算2×21年度该设备计提的折旧额。

　　(5)编制2×21年12月31日该设备转入改造时的会计分录。

　　(6)编制2×22年3月12日支付该设备改造价款、结转改造后设备成本的会计分录。

　　(7)计算2×23年度该设备计提的折旧额。

　　(8)计算2×23年12月31日处置该设备实现的净损益。

　　(9)编制2×23年12月31日处置该设备的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 355

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　59.5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 414.5

　　(2)2×20年度该设备计提的折旧额=(355-15)/10=34(万元)

　　(3)2×20年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(355-34)-285=36(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　36

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　36

　　(4)2×21年度该设备计提的折旧额=(285-15)/9=30(万元)

　　(5)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　255

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　 64

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　 36

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　355

　　(6)借：在建工程　　　　　　　　　　　　 　25

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 25

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　(7)2×23年度该设备计提的折旧额=(280-16)/8=33(万元)。

　　(8)处置时的账面价值=280-24.75-33=222.25(万元)

　　其中，2×22年的折旧=(280-16)/8×9/12=24.75(万元)

　　处置净损失=222.25-10-30+3=185.25(万元)

　　(9)借：固定资产清理　　　　　　　　　　　222.25

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　 57.75

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　280

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　10

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 10

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 30

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　185.25

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　185.25