2020年中级会计师《会计实务》提分试题九

　　【例题·单选题】甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为(　)。

　　A.其他货币资金

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　C.以摊余成本计量的金融资产

　　D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，同时该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。满足以摊余成本计量的金融资产确认条件，选项C正确。

　　【例题·单选题】2×18年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为1 000万元，票面年利率为10%，每年年末支付利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券投资的实际年利率为7.53%。2×18年12月31日该债券公允价值为1 095万元，预期信用损失20万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。

　　A.1 095　　B.1 075　　C.1 082.83　　D.1 062.83

　　『正确答案』A

　　『答案解析』其他债权投资按照公允价值后续计量，计提减值不影响其账面价值，因此2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值就等于当日公允价值，即1 095万元，选项A正确。

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　　【例题·单选题】2019年5月20日，甲公司以银行存款200万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2019年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2019年度营业利润的影响金额为(　)万元。

　　A.14　　B.15

　　C.19　　D.20

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　195

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　5

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　1

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　201

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 　15

　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　　15

　　【例题·单选题】企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是(　)。

　　A.活跃市场中类似金融资产的报价

　　B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价

　　C.市场验证的输入值

　　D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价

　　『正确答案』D

　　『答案解析』采用估值技术估计金融资产公允价值时，第一层次输入值是指在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。

　　【例题·判断题】在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』对金融负债的分类一经确定，后续期间不可以重分类。

　　【例题·判断题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其相关交易费用应该直接计入投资收益。

　　【例题·计算分析题】甲公司债券投资的相关资料如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资分类为以摊余成本计量的金融资产。

　　资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息投资收益进行会计处理。

　　资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券的上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。

　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息投资收益，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

　　(4)计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息投资收益，并编制相关会计分录。

　　(5)编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。

　　(“债权投资”科目应写出必要的明细科目)

　　『正确答案』

　　(1)借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　2 000

　　——利息调整　　　　　　　　　　　 30

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 030

　　(2)甲公司2015年年末应确认的利息投资收益=2 030×3.79%=76.94(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84(2 000×4.2%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　76.94

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　7.06

　　(3)借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 84

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　84

　　(4)甲公司2016年年末应确认的利息投资收益=(2 030-7.06)×3.79%=76.67(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　76.67

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　7.33

　　(5)借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 025

　　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　——利息调整　　　　　　　　　　　　15.61(30-7.06-7.33)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9.39

　　【例题·综合题】甲公司所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不变，未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、负债的年初余额均为0。甲公司与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下：

　　(1)2×18年10月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。

　　(2)2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。

　　(3)甲公司2×18年度的利润总额为1 500万元，税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额，除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。

　　(4)2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.3元，2×19年3月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

　　2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。

　　(5)2×19年4月25日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行，不考虑企业所得税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2×18年10月10日购入乙公司股票的会计分录。(“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目)

　　(2)编制甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资期末计量的会计分录。

　　(3)分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额，当期应交所得税，递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制会计分录。

　　(4)编制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。

　　(5)编制甲公司2×19年3月27日收到现金股利的会计分录。

　　(6)编制甲公司2×19年4月25日转让乙公司股票的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)2×18年10月10日购入乙公司股票：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　(2)2×18年12月31日期末计量：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 (660-600)60

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 60

　　(3)2×18年应纳税所得额=1 500-60=1 440(万元)

　　2×18年当期应交所得税=1 440×25%=360(万元)

　　2×18年递延所得税负债=60×25%=15(万元)

　　2×18年所得税费用=360+15=375(万元)

　　会计分录：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　375

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　360

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 15

　　(4)宣告分配现金股利：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　 (200×0.3)60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　(5)收到发放的现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　(6)转让乙公司股票：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　648

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　600

　　——公允价值变动　　　　　　 60