2020年中级会计会计实务章节高频考点习题：第十八章

　　第十八章　资产负债表日后事项

　　【知识点1】资产负债表日后事项的内容

　　【单选题】甲公司2017年财务报告批准报出日是2018年4月25日，甲公司发生下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是(　　)。(2018年)

　　A.2018年4月12日，发现上一年少计提存货跌价准备

　　B.2018年3月1日，定向增发股票

　　C.2018年3月7日，发生重大灾害导致一条生产线报废

　　D.2018年4月28日，因一项非专利技术纠纷，引起诉讼

　　【答案】A

　　【解析】选项B和C，属于资产负债表日后非调整事项;选项D，属于本期新发生的事项。

　　【单选题】甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日，下列事项中属于资产负债表日后调整事项的是(　　)。(2017年)

　　A.2017年3月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回

　　B.2017年3月5日，甲公司用3000万元盈余公积转增资本

　　C.2017年2月8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元

　　D.2017年3月20日，注册会计师发现甲公司2016年度存在重大会计舞弊

　　【答案】D

　　【解析】资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。选项A是2017年2月发生的事项，不是资产负债表日前已经存在的事项;选项B和C属于资产负债表日后非调整事项。

　　【多选题】在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有(　　)。(2016年)

　　A.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失

　　B.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回

　　C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债

　　D.企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失属于资产负债表日后非调整事项。

　　更多中级会计师备考资料、讲义课程、考前试卷等，加入中级会计职称考试群：751815120，更有专业老师协助报名。

　　【知识点2】资产负债表日后调整事项的处理方法

　　【判断题】企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。(　　)(2016年)

　　【答案】×

　　【解析】资产负债表日后调整事项涉及现金收支调整的，不应当调整报告年度的货币资金项目金额。

　　【单选题】企业对资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是(　　)。(2015年)

　　A.损益类项目

　　B.应收票据及应收账款项目

　　C.货币资金项目

　　D.所有者权益类项目

　　【答案】C

　　【解析】日后调整事项中涉及的货币资金，属于本年度的现金流量，不影响报告年度的货币资金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。

　　【综合题】甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日;2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：

　　资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付已售出代销商品的手续费;代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。

　　2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4.08万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 26.88

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.2

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　4.08

　　资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定履约进度，经专业测量师测定，该软件的履约进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。

　　甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司采用总额法核算政府补助，2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　要求：

　　(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确并说明理由，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　(2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确并说明理由，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　(3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确并说明理由，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。(2015年改编)

　　【答案】

　　(1)①甲公司的相关处理不正确。

　　理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到商品代销清单时按销售数量确认收入。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录：

　　借：以前年度损益调整——营业收入　　　　　　　　　36

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：以前年度损益调整——营业成本　　　　　　　　　30

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　1.5(6×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 1.5

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　4.05

　　[(36-30-1.5)×90%]

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.45

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 4.5(36-30-1.5)

　　(2)①甲公司相关处理不正确。

　　理由：甲公司应按照履约进度确认该项软件开发合同的收入和成本，因经专业测量师测定的履约进度为10%，所以应确认的收入=500×10%=50(万元)，应确认的成本=(50+350)×10%=40(万元)。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：以前年度损益调整——营业收入　　　　　　　　　10

　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：以前年度损益调整——营业成本　　　　　　　　　10

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　 5(20×25%)

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　 5

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　13.5

　　(3)①甲公司的会计处理不正确。

　　理由：该项对综合性项目的政府补助由于难以区分与资产相关和与收益相关的部分，所以整体作为与收益相关的政府补助处理，总额法下，在取得时先确认为递延收益，然后在相关费用的期间计入其他收益。另外，政府补助属于不征税收入，在计算应纳税所得额时需要将这部分进行调减，不需要缴纳所得税，题目中是按照2014年利润总额6000万元为基础计算应交所得税和所得税费用，未将政府补助的不征税收入扣除，所以需要对应交所得税进行调减。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整——其他收益　　　　　　　　 450

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　 450(600-600/24×6)

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　150(600×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 150

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 270

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 300