2020年中级会计职称《会计实务》备考习题十四

　　一、单项选择题(本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、选错、不选均不得分。)

　　1.下列关于企业各类资产初始计量的表述中，正确的是(　)。

　　A.以摊余成本计量的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额

　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额

　　C.投资性房地产，初始确认成本为取得日的公允价值

　　D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入投资收益

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始取得时的交易费用应计入投资收益;选项C，投资性房地产的初始入账成本为取得时的实际成本;选项D，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额。

　　2.甲公司为汽车制造企业，属于增值税一般纳税人。2×18年12月1日，甲公司购入钢板800公斤，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000万元，增值税税额为320万元;运输途中发生运输费用20万元，增值税税额为2万元，发生装卸和保险费用15万元。2×18年12月20日，原材料运抵并已入库。不考虑其他因素，甲公司购入该批钢板的入账价值为(　)万元。

　　A.2 035

　　B.2 000

　　C.2 020

　　D.2 015

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该批钢板的入账价值=2 000+20+15=2 035(万元)。

　　3.甲公司为增值税一般纳税人，存货、生产设备等转让适用的增值税税率为16%。2×18年3月初，甲公司从乙公司购入设备一台，并于当月达到预定可使用状态。实际支付买价300万元，增值税进项税额为48万元，支付运杂费10万元，途中保险费30万元(假定不考虑运费、保险费的增值税因素)，安装过程中发生安装费50万元。该设备预计可使用4年，无残值。甲公司对固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。由于操作不当，该设备于2×19年末报废，责成有关人员赔偿18万元，收回变价收入12万元。不考虑其他因素，该设备的报废净损失为(　)万元。(计算结果保留两位小数)

　　A.97.5　　B.93.5　　C.93.75　　D.91.87

　　『正确答案』D

　　『答案解析』设备入账价值=300+10+30+50=390(万元);

　　2×18年计提折旧=390×2/4×9/12=146.25(万元);

　　2×19年计提折旧=390×2/4×3/12+(390-390×2/4)×2/4×9/12=121.88(万元);

　　相关赔偿与变价收入抵减净损失的金额，所以报废净损失=390-146.25-121.88-18-12=91.87(万元)。

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　　4.2×18年2月28日，甲公司以每股18元的价格购入某上市公司股票200万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，购买该股票支付佣金、手续费等共计4万元。5月2日，被投资方宣告按每股1元发放现金股利。12月31日该股票的市价为每股36元。不考虑其他因素，则该项股票投资对甲公司2×18年度利润总额的影响为(　)万元。

　　A.3 796

　　B.3 596

　　C.196

　　D.3 800

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该项金融资产对甲公司2×18年度利润总额的影响金额=-4+1×200+200×(36-18)=3 796(万元)。相关会计分录为：

　　2×18年2月28日：

　　借：交易性金融资产——成本　　　(200×18)3 600

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3 604

　　2×18年5月2日：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　2×18年12月31日：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　 3 600

　　贷：公允价值变动损益　 (200×36-200×18)3 600

　　5.2×18年7月，A公司购入一项无形资产，当月达到预定用途，入账价值为800万元，预计使用年限为8年，法律有效年限为10年，采用直线法摊销，预计无残值。2×19年12月31日，该项无形资产出现减值迹象，A公司对其进行减值测试，其公允价值减去处置费用后的净额为601.25万元，预计持续使用所产生的现金流量的现值为500万元，假定计提减值准备后摊销方法、预计净残值均不变，重新预计的尚可使用年限为5年。2×20年A公司应对该项无形资产计提的摊销额为(　)万元。

　　A.100　　B.133.25　　C.120.25　　D.92.5

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2×19年12月31日，计提减值前该项无形资产的账面价值=800-(800/8)×1.5=650(万元)，可收回金额为601.25万元，计提减值后的账面价值为601.25万元，因此2×20年的摊销额=601.25/5=120.25(万元)。

　　6.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司以一项商标权交换乙公司的一幢自用办公楼。有关资料如下：(1)商标权的账面成本为400万元，累计摊销额为10万元，未计提减值准备，交换当日的公允价值为500万元，适用的增值税税率为6%;(2)办公楼的原价为1 500万元，累计折旧为1 200万元，交换当日的公允价值为450万元，适用的增值税税率为10%。经双方协议，由乙公司支付甲公司银行存款35万元。甲公司换入的资产做固定资产核算，乙公司换入的资产作为无形资产核算。假设增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣;除增值税外，交易中没有涉及其他相关税费。假定该交易具有商业实质。甲公司在该项非货币性资产交换中应确认的损益为(　)万元。

　　A.100　　B.110　　C.85　　D.25

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司应确认的损益=换出资产公允价值500-换出资产账面价值390(400-10)=110(万元)

　　7.2×18年1月1日，甲公司以银行存款7 500万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为11 250万元(假定公允价值与账面价值相同)。2×19年1月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资4 500万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为45%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2×18年1月1日至2×19年1月1日，乙公司实现净利润5 000万元，假定乙公司未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑相关税费等其他因素的影响。2×19年1月1日，甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响为(　)万元。

　　A.2 400　　B.150　　C.2 250　　D.-1 687.5

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2×19年1月1日，甲公司有关账务处理如下：

　　(1)按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。

　　4 500×45%-7 500×(60%-45%)/60%=150(万元)

　　借：长期股权投资——乙公司　　　　150

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　150

　　(2)对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)　2 250(5 000×45%)

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　225

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　2 025

　　甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响=150+2 250=2 400(万元)。

　　8.甲公司适用的所得税税率为25%。2×18年1月1日，甲公司将其一幢自用房屋用于对外经营出租，该房屋的成本为3 000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，甲公司按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的账面价值为2 400万元,公允价值为2 600万元。转为投资性房地产之后，采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。该项投资性房地产在2×18年12月31日的公允价值为3 600万元。假定各年税前会计利润均为2 000万元。假定该房屋自用时的折旧方法、折旧年限及净残值均与税法规定相同;甲公司2×18年初递延所得税负债余额为零。

　　同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。2×18年12月31日有关所得税的会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.“递延所得税负债”余额为337.5万元

　　B.递延所得税费用为337.5万元

　　C.应交所得税为212.5万元

　　D.确认其他综合收益为50万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2×18年末投资性房地产账面价值=3 600(万元);计税基础=3 000-3 000÷20×5=2 250(万元);应纳税暂时性差异=3 600-2 250=1 350(万元);

　　2×18年末“递延所得税负债”余额=1 350×25%=337.5(万元);

　　2×18年末“递延所得税负债”发生额=337.5(万元);

　　2×18年末确认计入其他综合收益的递延所得税负债=200×25%=50(万元);

　　2×18年末确认递延所得税费用=337.5-50=287.5(万元);

　　2×18年应交所得税=[2 000-(3 600-2 600)-3 000÷20]×25%=212.5(万元);

　　2×18年所得税费用=212.5+287.5=500(万元)。

　　9.事业单位借入短期借款时，在预算会计中应借记(　)。

　　A.银行存款

　　B.资金结存

　　C.其他支出

　　D.债务预算收入

　　『正确答案』B

　　『答案解析』事业单位借入各种短期、长期借款时，应当按照实际借入的本金金额在财务会计中借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”“长期借款——本金”科目;同时在预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“债务预算收入”科目。

　　10.下列各项中，在合并现金流量表中予以反映的现金流量是(　)。

　　A.子公司依法减资向其少数股东支付的现金

　　B.母公司向子公司当期销售商品所产生的现金流量

　　C.子公司向母公司宣告发放的现金股利

　　D.子公司吸收母公司投资收到的现金

　　『正确答案』A

　　『答案解析』母子公司之间的现金收付，属于集团内部现金流量的变动，需要抵销，不在合并现金流量表中反映，所以选项BCD都不正确。