2020年中级会计实务章节习题：计税基础与暂时性差异

第十五章　所得税

　　历年考情：

　　本章是重点难点章节，连续3年考查主观题足以体现其重要性。在历年考试中涉及的分值较多，一般在15分左右。

第一节　计税基础与暂时性差异(★★★)

　　【单选题】下列各项负债中，其计税基础为零的是(　　)。

　　A.应交的罚款和滞纳金

　　B.因购入存货形成的应付账款，该预收账款未计入应纳税所得额

　　C.因确认保修费用形成的预计负债

　　D.因债务担保产生的预计负债

　　【答案】C

　　【解析】负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额=0。

　　【单选题】甲公司研发无形资产，2018年开发阶段符合资本化条件的支出100万元，不符合资本化条件的支出50万元，至2018年12月31日，开发项目达到预定用途。假定尚未对该无形资产进行摊销，则甲公司2018年12月31日无形资产的计税基础为(　　)万元。

　　A.175

　　B.100

　　C.0

　　D.50

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2018年12月31日无形资产的账面价值为100万元，计税基础=100×175%=175(万元)。

　　【单选题】A公司2018年12月20日，收到B公司购买产品而预付的款项300万元，产品未发出，不符合收入确认条件。但按税法规定，该合同负债应计入2018年的应纳税所得额。2018年12月31日该项合同负债产生的可抵扣暂时性差异为(　　)万元。

　　A.75

　　B.300

　　C.120

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】该项合同负债不满足会计准则规定的收入确认条件，但因为税法规定应计入当期应纳税所得额，那么未来减少合同负债确认收入时允许纳税调减，即未来可税前扣除的金额为300万元，所以合同负债的计税基础=300-300=0，产生可抵扣暂时性差异300万元。

　　【单选题】某企业期末持有一批存货，成本为1 000万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础为(　　)万元。

　　A.1 000

　　B.800

　　C.200

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】资产的计税基础=资产未来可税前列支的金额=资产的成本-以前期间已税前列支的金额=1 000-0=1 000(万元)。

　　【多选题】甲公司2018年发生广告费1000万元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司2018年实现销售收入5000万元。下列关于甲公司的处理，不正确的有(　　)。

　　A.可以将广告费视为资产，其计税基础为250万元

　　B.确认可抵扣暂时性差异，金额为250万元

　　C.确认应纳税暂时性差异，金额为250万元

　　D.可以将广告费视为资产，其计税基础为0

　　【答案】CD

　　【解析】因广告费支出形成的资产的账面价值为0，其计税基础=1000-5000×15%=250(万元)。广告费支出形成的资产的账面价值0与其计税基础250万元之间形成250万元可抵扣暂时性差异。

　　【多选题】下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有(　　)。

　　A.资产的账面价值大于其计税基础

　　B.负债的账面价值大于其计税基础

　　C.超过税法扣除标准的业务宣传费

　　D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

　　【答案】BCD

　　【解析】负债的账面价值大于其计税基础，资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，未来实际发生时可税前扣除的非资产负债项目：广告业务宣传费、可抵扣未弥补亏损都产生可抵扣暂时性差异。选项BCD正确。

　　【多选题】下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有(　　)。

　　A.自建的投资性房地产，入账成本1000万元。满足相关条件，按照公允价值计量。期末公允价值为900万元，按税法规定应计提折旧100万元

　　B.入账成本500万元的交易性金融资产期末公允价值上升50万元

　　C.入账成本1 000万元的其他债权投资期末公允价值上升100万元

　　D.长期股权投资计提减值准备100万元

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，投资性房地产的账面价值=900万，计税基础=1000-100=900，没有差异;选项B、C,资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项D,资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

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