2020年中级会计实务考试预习试题及答案十四

　　【例题•单选题】甲公司对乙公司进行投资，占有表决权股份的80%，从而能够控制乙公司。2019年5月2日甲公司将成本为800万元的商品出售给乙公司，售价1000万元(不含增值税)。至2019年12月31日，乙公司将商品已对外出售60%。假定涉及商品未发生减值。甲、乙公司适用企业所得税税率均为25%，且未来期间不会改变，均采用资产负债表债务法核算所得税。根据税法规定，企业存货应以历史成本作为计税基础。则甲公司2019年12月31日合并财务报表中上述存货应确认的递延所得税资产为(　　)万元。

　　A.20

　　B.30

　　C.50

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】2019年合并财务报表中应确认的递延所得税资产=(1000-800)×(1-60%)×25%=20(万元)。

　　【例题•单选题】2019年12月31日，甲公司因投资性房地产和其他债权投资的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，甲公司2019年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为(　　)万元。

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】会计分录如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　 150

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　20

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　　【例题•多选题】A公司2018年12月1日取得一项其他债权投资，取得成本为5 000万元，2018年12月31日，该项其他债权投资的公允价值为4 800万元。2019年12月31日，该项其他债权投资的公允价值为5 200万元。A公司适用的所得税税率为25%。则下列会计表述中正确的有( )。

　　A.2018年12月31日A公司应确认递延所得税资产50万元

　　B.2018年12月31日A公司确认递延所得税负债会减少所得税费用50万元

　　C.2019年12月31日A公司应转回递延所得税资产50万元

　　D.2019年12月31日A公司应确认递延所得税负债50万元

　　【答案】ACD

　　【解析】2018年12月31日A公司应编制与所得税相关的会计分录：

　　借：递延所得税资产 50

　　贷：其他综合收益 50

　　2019年12月31日A公司应编制与所得税相关的会计分录：

　　借：其他综合收益 100

　　贷：递延所得税负债 50

　　递延所得税资产 50

　　【例题•判断题】非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异的，应当确认递延所得税负债。(　　)(2018年)

　　【答案】×

　　【解析】非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债，因企业合并成本固定，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环。

　　【例题•判断题】非同一控制下吸收合并中(免税条件下)，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税费用。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】非同一控制下的吸收合并为免税合并时，合并时被购买方不交企业所得税，被购买方的可辨认资产和负债的计税基础维持原账面价值，合并后资产、负债的账面价值按购买日公允价值确定，则合并后资产、负债账面价值和计税基础之间产生暂时性差异，由此产生的递延所得税资产或者递延所得税负债影响的是商誉或营业外收入(负商誉)，不计入所得税费用。

　　【例题•判断题】对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。(　　)(2017年)

　　【答案】×

　　【解析】企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税影响。

　　【例题•综合题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，根据税法规定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。

　　资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。

　　资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1 000万元，根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额可以在计算企业所得税税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

　　本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。

　　(2)计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。

　　(4)计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。

　　(5)计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。(2018年)

　　【答案】

　　(1)

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(2)

　　2015年专利技术的摊销额=800÷5=160(万元)。

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　(3)

　　甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=(800-160×2)-420=60(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(4)

　　应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=(利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额)×所得税税率=(1000+60)×25%=265(万元)

　　递延所得税资产=60×25%=15(万元)。