2020年中级会计实务考试预习试题及答案九

　　【例题•单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积

　　B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出

　　C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入信用减值损失

　　D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入

　　【答案】B

　　【解析】选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”;选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”;选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。

　　【例题•多选题】2019年3月9日甲公司和乙公司达成债务重组协议，根据协议约定甲公司向乙公司定向增发1000万股普通股股票(每股面值1元，每股公允价值5.3元)用于偿还所欠乙公司货款6000万元。乙公司取得此股权后作为交易性金融资产核算。已知乙公司已对甲公司该项应收账款计提了500万元的坏账准备。不考虑其他因素，则下列表述中正确的有(　　)。

　　A.甲公司此项交易会直接增加其所有者权益5300万元

　　B.甲公司此项交易会增加当期损益700万元

　　C.乙公司此项交易会增加交易性金融资产6000万元

　　D.乙公司此项交易会减少当期损益700万元

　　【答案】AB

　　【解析】乙公司取得交易性金融资产应按公允价值计量，即5300万元，选项C不正确;乙公司此项交易形成营业外支出=(6000-500)-5300=200(万元)，所以会减少当期损益200万元，选项D不正确。

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　　【例题•单选题】2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款项中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付;同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为(　　)万元。(2014年)

　　A.4

　　B.5.8

　　C.6

　　D.10

　　【答案】D

　　【解析】甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的10万元，对于或有应收金额6万元，债务重组日不确认，实际收到时计入当期损益。

　　【例题•单选题】因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为(　　)。(2012年)

　　A.资本公积

　　B.财务费用

　　C.营业外支出

　　D.营业外收入

　　【答案】D

　　【解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入，选项D正确。

　　【例题•多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

　　B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

　　C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

　　D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

　　【答案】BCD

　　【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，在债务重组日不应当确认该或有应收金额，应当在实际发生时计入当期损益;对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件时，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，冲销预计负债，计入当期损益(营业外收入)。

　　【例题•判断题】企业债务重组中，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。(　　)(2017年)

　　【答案】×

　　【解析】债权人在债务重组日不应确认或有应收金额，在实际发生时予以确认。

　　【例题•判断题】以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额，实际收到时计入当期损益。

　　【例题•计算分析题】甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：

　　资料一：2018年8月5日，甲公司以应收乙公司账款434万元和银行存款30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元。当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为64万元。交易完成后，丙公司将于2019年6月30日向乙公司收取款项434万元，对甲公司无追索权。

　　资料二：2018年12月31日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，根据预期信用损失法评估，预计上述应收款项只能收回346万元。

　　资料三：2019年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元、已计提折旧200万元、公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为44.8万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关会计分录。

　　(2)计算丙公司2018年12月31日应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录(不考虑货币时间价值)。

　　(3)判断丙公司和乙公司该项交易是否属于债务重组并说明理由，编制丙公司的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)(2017年改编)

　　【答案】

　　(1)甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。

　　理由：甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 64

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　 30

　　应收账款　　　　　　　　　　　　 434

　　(2)2018年12月31日应计提坏账准备=企业依照合同应收取的合同现金流量的现值-企业预期能够收回的现金流量的现值=434-346=88(万元)。(题目中不考虑货币时间价值，所以无需折现)

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　 88

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　 88

　　(3)丙公司和乙公司该项交易属于债务重组。

　　理由：债务人乙公司发生严重财务困难，且债权人丙公司做出让步。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　 280

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 44.8

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　 88

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　 21.2

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　 434