2020年中级会计实务考试预习试题及答案四

　　【例题·单选题】2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的3年期到期一次还本付息债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其作为债权投资进行核算，并于每年年末计提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息590万元，利息调整的摊销额为10万元，甲公司2017年末对该债券投资应确认投资收益的金额为(　　)万元。(2018年改编)

　　A.580

　　B.600

　　C.10

　　D.590

　　【答案】A

　　【解析】因溢价购入该债券，初始确认时“债权投资——利息调整”科目在借方，后续相应的摊销在贷方，所以2017年末确认投资收益的金额=590-10=580(万元)。会计分录为：

　　借：债权投资——应计利息　　　　　　　　　　　　　 590

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 580

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　　10

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　　【例题·单选题】2016年1月1日，甲公司以3 133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3 000万元的债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其作为债权投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末支付利息，到期偿还本金。不考虑增值税相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益为(　　)万元。(2017年改编)

　　A.24.66

　　B.125.34

　　C.120

　　D.150

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益=期初账面余额×实际年利率=3 133.5×4%=125.34(万元)。

　　【例题·单选题】2019年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的分期付息到期还本债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为其他债权投资。该资产入账时应记入“其他债权投资——利息调整”科目的金额为(　　)万元。(2012年改编)

　　A.4(借方)

　　B.4(贷方)

　　C.8(借方)

　　D.8(贷方)

　　【答案】D

　　【解析】取得金融资产时发生的交易费用计入其他债权投资的成本，会计分录为如下：

　　借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　 200

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 196

　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 8

　　【例题·单选题】2019年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为债权投资。该债券票面年利率为10%，每年年末付息，实际年利率为7.53%。2019年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150万元。假定不考虑其他因素，2019年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为(　　)万元。(2012年改编)

　　A.1 082.83

　　B.1 150

　　C.1 182.53

　　D.1 200

　　【答案】A

　　【解析】债权投资以摊余成本进行后续计量，所以2019年12月31日甲公司该债券投资的账面价值=1 100+1 100× 7.53%-1 000×10%=1 082.83(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司2019年1月1日按每份980元的价格购入乙公司于当日发行的期限为2年、面值为1000元、票面年利率为3%的普通债券1 000份，该债券分期付息到期还本，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为债权投资。取得债权发生交易费用8 000元，相关款项以银行存款支付。该债券的实际年利率为4%，2019年12月31日按照账面余额和实际利率确认的投资收益为39 520元，则2019年年末债权投资的账面余额为(　　)元。

　　A.980 000

　　B.988 000

　　C.978 480

　　D.997 520

　　【答案】D

　　【解析】2019年1月1日甲公司购入债券时的会计分录：

　　借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 988 000

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　12 000

　　2019年12月31日的会计分录：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　 9 520

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　39 520

　　因此该项债权投资在2019年年末的账面余额

　　=(1 000 000-12 000)+9 520=997 520(元)。