2020年中级会计师考试《会计实务》精选习题及答案十五

　　【例·单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是(　)。

　　A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

　　B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

　　C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

　　D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

　　『正确答案』C

　　『答案解析』债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。

　　【例·单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是(　)。

　　A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额

　　B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额

　　C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额

　　D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项ABD与债权人无关。债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债权账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。

　　【例·单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1 000万元;用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为112万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为(　)万元。

　　A.100

　　B.188

　　C.288

　　D.300

　　『正确答案』C

　　『答案解析』该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=(700-600)+(1 000-700×1.16)=288(万元)。

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　　【例·多选题】(2015年考题)2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1 200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1 000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有(　)

　　A.确认债务重组利得200万元

　　B.确认主营业务成本700万元

　　C.确认主营业务收入1 000万元

　　D.终止确认应付乙公司账款1 200万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』甲公司账务处理：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　1 200

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　 170

　　营业外收入——债务重组利得 　　　　　　30

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　700

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　700

　　【例·多选题】甲公司应付乙公司的款项120万元到期，因经营陷入困境，预计短期内无法偿还。不考虑增值税等相关税费及其他因素。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有(　)。

　　A.甲公司以公允价值为110万元的固定资产清偿

　　B.甲公司以公允价值为120万元的长期股权投资清偿

　　C.减免甲公司20万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还

　　D.减免甲公司20万元债务，剩余部分甲公司用现金偿还

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，债权人未作出让步，不属于债务重组。

　　【例·多选题】(2018年考题)增值税一般纳税人在债务重组中以固定资产清偿债务的，下列会影响债务人债务重组利得的有(　)。

　　A.固定资产清理费用

　　B.重组债务的账面价值

　　C.固定资产的公允价值

　　D.固定资产的增值税销项税额

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』以固定资产抵债，应确认的债务重组利得=债务账面价值-(固定资产公允价值+抵债固定资产的增值税销项税额)。选项A，会影响固定资产处置损益，不影响债务重组利得。

　　【例·单选题】(2018年考题)2018年3月1日，乙公司应付甲公司105 000元，甲公司为该债权计提了坏账准备1 000元，由于乙公司发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20 000元、公允价值80 000元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为(　)元。

　　A.25 000

　　B.24 000

　　C.35 000

　　D.34 000

　　『正确答案』A

　　『答案解析』乙公司应确认的债务重组利得=105 000-80 000=25 000(元)。乙公司的会计分录如下：

　　借：应付账款　　　　　　　　 105 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　 　　80 000

　　营业外收入——债务重组利得　 　25 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　20 000

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　20 000

　　【例·多选题】(2017年考题)2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.确认债务重组利得53.8万元

　　B.减少应付账款163.8万元

　　C.确认无形资产处置损失20万元

　　D.减少无形资产账面余额120万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』会计分录如下：

　　借：应付账款　　　　　　　　163.8

　　累计摊销　 　　　　　　　10

　　资产处置损益　　　　　　 20(90-110)

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　120

　　营业外收入——债务重组利得　 73.8(163.8-90)