2020年中级会计职称《会计实务》高频考题八

　　【多选题】下列情况中，属于政府补助的是(　)。

　　A.增值税的出口退税

　　B.财政拨款

　　C.先征后返的税金

　　D.即征即退的税金

　　E.行政划拨的土地使用权

　　F.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额

　　『正确答案』BCDE

　　『答案解析』备选答案A：增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助;备选答案F：属于不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助。

　　【2017年单选题】下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是(　)

　　A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴

　　B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金

　　C.政府部门作为企业所有者投入的资本

　　D.政府部门先征后返的增值税

　　『正确答案』C

　　『答案解析』无偿性是政府补助的基本特征，政府部门作为企业所有者向企业投入资本，政府将拥有企业的所有权，分享企业利润，属于互惠交易。所以选项C不属于政府补助。

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　　【2018年多选题】下列各项关于企业具有融资性质的分期收款销售商品会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.应收的合同价款与其公允价值之间的差额应计入未实现融资收益

　　B.应收的合同价款与其公允价值之间的差额在合同期内摊销时应冲减财务费用

　　C.按照合同约定的收款日期分期确认收入

　　D.按照应收的合同价款的公允价值计量收入

　　『正确答案』ABD

　　选项C，具有融资性质的分期收款销售商品，在满足收入确认的其他条件时，应当根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次确认收入。

　　【2018年多选题】下列各项关于政府补助会计处理的表述，正确的有(　)。

　　A.总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入

　　B.净额法下收到的人才引进奖励金应确认为营业外收入

　　C.收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益

　　D.收到的即征即退增值税应确认为其他收益

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，净额法下，收到的人才引进奖励金应确认为日常活动的政府补助，用于补偿已发生的成本费用的，直接冲减管理费用等，用于以后期间将发生的人才引进费用的，应当先计入递延收益，以后期间进行摊销。选项D，对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理，收到时确认为其他收益。

　　【2018年判断题】企业采用具有融资性质的分期收款方式销售商品时，应按照销售合同约定的收款日期分期确认收入。(　)

　　『正确答案』×

　　企业采用具有融资性质分期收款方式销售商品时，通常应该在符合收入确认条件时按照应收合同或协议价款的公允价值一次确认收入，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，相应进行摊销。

　　【2018年判断题】企业从政府取得的经济资源，如果和自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，不应作为政府补助进行会计处理。(　)

　　『正确答案』√

　　【2018年计算题】甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。其与政府补助相关的资料如下：

　　资料一：2017年4月1日，根据国家相关政策，甲公司向政府有关部门提交了购置A环保设备的补贴申请。2017年5月20日，甲公司收到了政府补贴款12万元存入银行。

　　资料二：2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用。预计使用年限为5年。预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　资料三：2018年6月30日，因自然灾害导致甲公司的A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。

　　(2)编制2017年购入设备的会计分录。

　　(3)计算2017年7月份计提折旧的金额，并编制相关会计分录。

　　(4)计算2017年7月份应分摊的政府补助的金额，并编制相关会计分录。

　　(5)编制2018年6月30日环保设备报废的分录。

　　『正确答案』

　　(1)2017年5月20日收到政府补贴款的处理

　　借：银行存款　　　　12

　　贷：递延收益　　　　12

　　(2)2017年6月20日购入A环保设备的处理

　　借：固定资产　　　　60

　　贷：银行存款　　　　60

　　(3)2017年7月份应计提折旧的金额=60/5/12=1(万元)，分录为：

　　借：制造费用　　　　1

　　贷：累计折旧　　　　1

　　(4)2017年7月份应分摊政府补助的金额=12/5/12=0.2(万元)，分录为：

　　借：递延收益　　　0.2

　　贷：其他收益　　　0.2

　　(5)固定资产报废的分录为：

　　借：固定资产清理　48

　　累计折旧　　　12

　　贷：固定资产　　　60

　　借：营业外支出　　48

　　贷：固定资产清理　48

　　尚未分摊的递延收益=12-12/5=9.6(万元)，转销递延收益余额：

　　借：递延收益　　　9.6

　　贷：营业外收入　　9.6