2020年中级会计职称《会计实务》高频考题二

　　【多选题】甲公司2018年2月1日买入乙公司债券作短线投资，面值500万元，票面利率为6%，债券于2017年初发行，期限5年，每年末付息，到期还本。乙公司本应于2017年末结付的利息延至2018年3月5日兑付。该债券买价为520万元，交易费用0.8万元，2018年6月30日债券的公允价值为535万元，2018年末债券的公允价值为543万元，2018年末利息到期，乙公司如约付款，2019年3月1日甲公司将债券抛售，卖价530万元，交易费用0.9万元。基于以上资料，如下指标计算正确的有(　)。

　　A.交易性金融资产入账成本为490万元

　　B.2018年因该债券投资影响营业利润额为+82.2万元

　　C.2019年该交易性金融资产处置时的投资收益为39.1万元

　　D.2019年该债券投资影响营业利润额为-13.9万元

　　E.该交易性金融资产形成的累计投资收益为68.3万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』

　　①交易性金融资产初始成本=520-500×6%=490(万元);

　　②2018年利息收益30万元，公允价值变动收益53万元，交易费用0.8万元，追加营业利润82.2万元;

　　③2019年处置时的投资收益=2019年处置时损益影响额=529.1-543=-13.9(万元);

　　④交易性金融资产累计投资收益=-0.8+30-13.9=15.3(万元)。

　　【多选题】H公司2018年8月5日买入M公司10万股股票，拟短期持有，每股买价为41元，交易费用0.4万元，M公司于当年8月1日宣告分红，每股红利为0.8元，于8月24日发放。2018年末股票每股市价为38元，2019年3月7日M公司宣告分红，每股红利为0.6元，4月1日发放，2019年6月30日每股市价为35元，2019年7月6日H公司将股票抛售，每股卖价为36元，交易费用0.3万元。基于以上资料，如下指标正确的有(　)。

　　A.交易性金融资产入账成本为402万元

　　B.2018年因该股票投资影响营业利润额为-22.4万元

　　C.2019年该交易性金融资产处置时的投资收益为-42.3万元

　　D.2019年该股票处置时的损益影响额为+9.7万元

　　E.该交易性金融资产形成的累计投资收益为-36.7万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』

　　①交易性金融资产初始成本=410-8=402(万元);

　　②2018年公允价值变动损失22万元，交易费用0.4万元，冲减营业利润22.4万元;

　　③2019年处置时的投资收益=2019年处置时损益影响额=359.7-350=9.7(万元);;

　　④交易性金融资产累计投资收益=-0.4+6+9.7=15.3(万元)。

　　【2015年单选题】2014年2月3日，甲公司以银行存款2 003万元，(其中含相关交易费用3万元)从二级市场购入乙公司股票100万元股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为2 800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为(　)万元。

　　A.797　　　B.800　　　C.837　　　D.840

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2014年营业利润影响金额=-3+40+800=837(万元)。

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　　【2018年多选题】下列关于企业交易性金融资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.处置时实际收到的金额与交易性金融资产初始入账价值之间的差额计入投资收益

　　B.资产负债表日的公允价值变动金额计入投资收益

　　C.取得时发生的交易费用计入投资收益

　　D.持有期间享有的被投资单位宣告分派的现金股利计入投资收益

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项B，应该计入公允价值变动损益。

　　【2017年单选题】2×16年1月1日，甲公司以3 133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3 000万元的债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2×16年12月31日，甲公司该债权投资的投资收益为(　)万元。

　　A.125.34

　　B.120

　　C.150

　　D.24.66

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2×16年末确认的投资收益=3 133.5×4%=125.34(万元)

　　【2018年单选题】2×17年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算，并于每年年末计提利息。2×17年年末，甲公司按票面利率确认当年的应计利息590万元，利息调整的摊余金额10万元，不考虑相关税费及其他因素，2×17年度甲公司对该债券投资应确认的投资收益为(　)万元。

　　A.600

　　B.580

　　C.10

　　D.590

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2×17年末的会计分录：

　　借：债权投资——应计利息　　590

　　贷：债权投资——利息调整　　10

　　投资收益　　　　　　　 580

　　【单选题】甲公司2×08年1月3日按每张1 049元的溢价价格购入乙公司于2×08年1月1日发行的期限为5年、面值为1 000元、票面固定年利率为6%的普通债券8 000张，发生交易费用8 000元，票款以银行存款支付。该债券每年付息一次，最后一年归还本金和最后一次利息。假设实际年利率为5.33%，甲公司将其作为以摊余成本计量的金融资产核算，则2×09年甲公司因持有该批债券应确认的利息收入为(　)元。

　　A.340 010　　　　B.445 999

　　C.447 720　　　　D.480 000

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2×09年初的债券摊余成本

　　=(1 049×8000+8 000)+(1 049×8 000+8 000)×5.33%-1 000×8 000×6%=8 367 720(元);

　　2×09年甲公司应确认的利息收入=8 367 720×5.33%=445 999.476(元)≈445 999(元)。

　　【2012年单选题】2×11年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%，2×11年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150万元。假定不考虑其他因素，2×11年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为(　)万元。

　　A.1 082.83

　　B.1 150

　　C.1 182.83

　　D.1 200

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2×11年12月31日债权投资的账面价值

　　=1 100×(1+7.53%)-1 000×10%=1 082.83(万元)，选择A选项。

　　【2014年计算分析题】甲公司2×11年度至2×13年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：

　　(1)2×11年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为债权投资核算，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。

　　(2)2×11年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。

　　(3)2×12年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预算该债券投资未来现金流量的现值为800万元。

　　(4)2×13年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。

　　假定甲公司持有到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2×11年度债权投资的投资收益。

　　(2)计算甲公司2×12年度债权投资的减值损失。

　　(3)计算甲公司2×13年1月1日出售债权投资的损益。

　　(4)根据资料(1)～(4)，逐笔编制甲公司债权投资相关的会计分录。

　　(“债权投资”科目要求写出必要的明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　『答案及解析』

　　(1)甲公司2×11年度债权投资的投资收益金额=900×7.47%=67.23(万元)

　　(2)甲公司2×12年度债权投资的减值损失

　　=摊余成本(900+17.23+18.52)-现值800=135.75(万元)

　　(3)甲公司2×13年1月1日出售债权投资的损益=售价801-账面价值800=1(万元)

　　(4)2×11年1月1日：

　　借：债权投资——成本　　 1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　900

　　债权投资——利息调整　　　100

　　2×11年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　50 (1 000×5%)

　　债权投资——利息调整　　17.23

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 67.23 (900×7.47%)

　　借：银行存款　　　　　　　　50

　　贷：应收利息　　　　　　　　　 50

　　2×12年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　50 (1 000×5%)

　　债权投资——利息调整　　18.52

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 68.52 [(900+17.23)×7.47%]

　　借：银行存款　　　　　　　　50

　　贷：应收利息　　　　　　　　　 50

　　借：信用减值损失　　　　　 135.75

　　贷：债权投资减值准备　　　　　135.75

　　2×13年1月1日：

　　借：银行存款　　　　　　　 801

　　债权投资减值准备　　　 135.75

　　债权投资——利息调整　　64.25(100-17.23-18.52)

　　贷：债权投资——成本　　　　1 000

　　投资收益　　　　　　　　　　1