2020年中级会计师考试《会计实务》实训习题十四

　　【单选题】甲公司2×17年9月12日，以银行存款440万元购入一项专利权，另支付相关税费为10万元，该无形资产的预计使用年限为10年，假定无残值。2×20年12月31日该无形资产的可收回金额为205万元，原预计使用年限不变。2×21年12月31日该无形资产的可收回金额为68万元，原预计使用年限不变。2×22年6月16日，将该无形资产对外出售，取得价款150万元并收存银行。则甲公司出售此无形资产的利得为(　)万元。

　　A.81　　　B.87

　　C.63　　　D.79.5

　　『正确答案』B

　　①2×17年9月购入此无形资产时的入账成本=440+10=450(万元);

　　②2×17年无形资产摊销额=450/10×4/12=15(万元);

　　③2×18、2×19、2×20年每年无形资产的摊销额=450/10=45(万元);

　　④2×20年末无形资产的摊余价值=450-15-45-45-45=300(万元);

　　⑤2×20年末的可收回金额为205万元，则甲公司应提取减值准备95万元;

　　⑥2×21年无形资产的摊销额=205/(6×12+8)×12=30.75(万元);

　　⑦2×21年末无形资产的账面价值=205-30.75=174.25(万元);

　　⑧2×21年末无形资产的可收回金额为68万元，应继续提取减值准备106.25万元(174.25-68);

　　⑨2×22年6月出售时该无形资产的账面价值=68-68/(5×12+8)×5=63(万元);

　　⑩甲公司出售该无形资产的收益额=150-63=87(万元)。

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　　【单选题】2×14年1月1日，甲企业外购M无形资产，实际支付的价款为100万元，假定未发生其他税费。该无形资产使用寿命为5年，采用直线法计提摊销。2×15年12月31日，由于与M无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使M无形资产发生价值减值，甲企业估计其可收回金额为18万元。2×17年12月31日，甲企业发现，导致M无形资产在2×15年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计M无形资产的可收回金额为22万元，则此无形资产在2×17年末的账面价值为(　)万元。

　　A.20　　B.10　　C.6　　D.22

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　①M无形资产的初始入账成本=100(万元);

　　②2×14年的摊销额=100/5=20(万元);

　　③2×15年的摊销额=100/5=20(万元);

　　④2×15年末的摊余价值=100-20-20=60(万元);

　　⑤2×15年末的可收回价值为18万元，则甲公司应提取42万元的减值准备;

　　⑥2×16年的摊销额=18/3=6(万元)，2×17年的摊销额与2×16年相同;

　　⑦2×17年末的账面价值=18-6-6=6(万元)，虽然此时其可收回价值已经有所恢复，升至22万元，但资产减值准则规定，无形资产一旦计提减值，在其处置前不得转回，所以2×17年末的账面价值依然是6万元。

　　【单选题】2×18年1月1日M公司支付270万元收购甲公司持有N公司股份总额的30%，达到重大影响程度，当日N公司可辨认净资产的公允价值为800万元，N公司各项资产的公允价值与账面价值相等。5月1日，N公司宣告分配现金股利200万元，实际发放日为5月4日，6月30日，N公司持有的其他债权投资增值80万元，2×18年N公司实现净利润400万元。2×19年N公司发生净亏损200万元。2×19年12月31日，M公司对N公司投资的预计可收回金额为272万元。2×20年1月5日，M公司将其持有的N公司股份全部对外转让，转让价款250万元，假定不考虑所得税因素，则M公司持有此长期股权投资产生的累计收益额为(　)万元。

　　A.80　　　B.58

　　C.60　　　D.40

　　『正确答案』D

　　『答案解析』

　　①2×18年因N公司分配现金股利减少长期股权投资=200×30%=60(万元);

　　②2×18年因N公司盈余而产生的投资收益额=400×30%=120(万元);

　　③2×18年M公司因N公司其他债权投资增值而追加的“其他综合收益”=80×30%=24(万元);

　　④2×19年因N公司亏损而产生的投资损失额=200×30%=60(万元);

　　⑤2×19年末长期股权投资的账面余额=270-200×30%+120+24-60=294(万元)，相比此时的可收回价值应提取减值准备22万元;

　　⑥2×20年初处置此投资时产生的投资收益=250-272+24=2(万元);

　　⑦甲公司因该投资产生的累计损益额=120-60-22+2=40(万元)。

　　【2017年单选题】2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200万元，当日办妥手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司处置该项股权投资应确认的相关投资收益为(　)万元。

　　A.100

　　B.500

　　C.400

　　D.200

　　『正确答案』 D

　　『答案解析』

　　处置长期股权投资确认的投资收益=1200-1100+100=200(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　1200

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　 700

　　——损益调整　　　 300

　　——其他综合收益　 100

　　投资收益　　　　　　　　　　　 100

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 100

　　【多选题】下列有关长期股权投资的论断中，正确的是(　)。

　　A.甲公司先购入乙公司20%股份具备重大影响能力，采用权益法核算，而后又购入乙公司40%的股份，完成非同一控制下的控股合并，后续计量方法采用成本法，但当初20%持股时的权益法出于可比性原则考虑应追溯为成本法。

　　B.甲公司先购入乙公司10%的股份作其他权益工具投资核算，而后又购入乙公司50%的股份，完成非同一控制下的控股合并，则其他权益工具投资应以其账面价值标准转为长期股权投资并于后续追加股份一并按成本法核算。

　　C.甲公司先购入乙公司40%股份，具备重大影响能力，后卖掉乙公司30%的股份，剩余股份无法达到对乙公司重大影响，以当时的公允口径改按其他权益工具投资核算，且当初权益法下所有的其他综合收益同时转入留存收益或投资收益。

　　D.甲公司先购入乙公司80%的股份，属于非同一控制下的控股合并，后卖掉乙公司50%的股份，余下股份具备重大影响能力，则余下股份需将原成本法追溯为权益法核算。

　　E.甲公司先购入乙公司6%的股份作其他权益工具投资核算，后购入乙公司20%的股份，达到重大影响能力，则当初的其他权益工具投资应以公允价值口径转为长期股权投资，且原“其他综合收益”需转入“留存收益”。

　　『正确答案』CDE

　　『答案解析』选项A，无需追溯;选项B，如果是金融资产转长期股权投资的(转为同一控制下企业合并的除外)，均应以公允价值口径转账，且差额作留存收益或投资收益认定。

　　【2018年多选题】下列关于企业土地使用权会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.工业企业将以经营租赁方式租出的自有土地使用权作为无形资产核算

　　B.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算

　　C.工业企业将持有并准备增值后转让的自有土地使用权作为投资性房地产核算

　　D.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，应作为投资性房地产核算。

　　【2018年多选题】下列各项满足资本化条件后的企业内部的研发支出，应予以资本化会计处理的有(　)。

　　A.开发过程中研发人员支出

　　B.开发过程中正常耗用的材料

　　C.开发过程中所用专利权的摊销

　　D.开发过程中固定资产的折旧

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』内部研发无形资产的构成因素有：无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、开发过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等，所以本题选择ABCD。

　　【2017年多选题】下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化

　　B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化

　　C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化

　　D.研究阶段的支出，应全部予以费用化

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项B，在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配;无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。

　　【2014年单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元;为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为(　)万元。

　　A.508

　　B.514

　　C.808

　　D.814

　　『正确答案』A

　　『答案解析』无形资产入账价值=500+8=508(万元)，人员培训费不构成无形资产的开发成本。

　　【2012年多选题】企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有(　)。

　　A.无形资产相关技术的未来发展情况

　　B.使用无形资产生产的产品的寿命周期

　　C.使用无形资产生产的产品市场需求情况

　　D.现在或潜在的竞争者预期将采取的研发战略

　　『正确答案』ABCD