2020年中级会计师考试《会计实务》实训习题七

　　【例题·多选题】(2017年)

　　下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债

　　B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债

　　C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产

　　D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产

　　【答案】AB

　　【解析】选项D，因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额基本确定收到的，应单独确认为一项资产。

　　【例题·单选题】(2016年)

　　2015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉。甲公司若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。2015年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为(　　)万元。

　　A.240

　　B.250

　　C.300

　　D.310

　　【答案】D

　　【解析】甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为300+10=310(万元)。基本确定能从第三方收到的补偿金额确认为其他应收款，不影响预计负债的确认金额。相关会计分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 310

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

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　　【例题·单选题】(2018年)

　　2017年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017年年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%，甲公司胜诉，将获得40万元至60万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017年12月31日资产负债表资产的影响为(　　)万元。

　　A.40

　　B.0

　　C.50

　　D.60

　　【答案】B

　　【解析】因预计有60%的可能会获得补偿，未达到基本确定，所以是不能确认资产的。

　　【例题·单选题】(2015年)

　　甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为(　　)万元。

　　A.15

　　B.25

　　C.35

　　D.40

　　【答案】B

　　【解析】当年计提预计负债=1000×(3%+5%)/2=40(万元)，当年实际发生保修费冲减预计负债15万元，所以2014年年末资产负债表中预计负债的期末余额=40-15=25(万元)。

　　【例题·单选题】(2012年)

　　甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为(　　)万元。

　　A.20

　　B.30

　　C.35

　　D.50

　　【答案】C

　　【解析】2011年12月31日应确认预计负债的金额=(20+50)÷2=35(万元)。

　　【例题·单选题】

　　2017年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2017年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司胜诉的可能性为20%，败诉的可能性为80%。如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2017年利润总额的影响金额为(　　)万元。

　　A.-1800

　　B.-1900

　　C.-1940

　　D.-2000

　　【答案】D

　　【解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。

　　【例题·多选题】(2016年)以修改其他条件进行债务重组的，企业在债务重组日对债务重组协议中约定的或有金额进行的下列会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.债务人将或有应付金额计入重组后债务的账面价值

　　B.债权人不确认或有资产

　　C.债权人将或有应收金额计入重组后债权的账面价值

　　D.债务人应在满足预计负债确认条件时确认为预计负债

　　【答案】BD

　　【例题·单选题】(2014年)2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付;同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为(　　)万元。

　　A.4

　　B.5.8

　　C.6

　　D.10

　　【答案】D

　　【解析】本题甲公司债务重组损失=豁免债务=10万元，对于预期很可能收回的6万元，属于或有应收金额，不应予以确认。

　　【例题·多选题】(2017年)

　　下列各项中，属于企业或有事项的有(　　)。

　　A.与管理人员签订利润分享计划

　　B.为其他单位提供的债务担保

　　C.未决仲裁

　　D.产品质保期内的质量保证

　　【答案】BCD

　　【例题·多选题】

　　下列各项中，属于企业或有事项的有(　　)。

　　A.未来可能发生的亏损合同

　　B.对固定资产计提折旧

　　C.未决诉讼

　　D.涉及或有应付(或应收)金额的债务重组

　　【答案】CD

　　【例题·单选题】(2012年)因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为(　　)。

　　A.资本公积

　　B.财务费用

　　C.营业外支出

　　D.营业外收入

　　【答案】D

　　【解析】或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　【例题·多选题】(2010年)下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

　　B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

　　C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

　　D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

　　【答案】BCD

　　【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。

　　【例题·判断题】(2016年)债务人以定向发行普通股方式进行债务重组的，应将发行普通股的公允价值与重组债务账面价值之间的差额计入资本公积(　　)。

　　【答案】×

　　【解析】差额属于债务重组利得，应计入营业外收入。

　　【例题·单选题】(2010年)下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积

　　B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出

　　C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失

　　D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入

　　【答案】B

　　【解析】债务重组的利得或损失应当记入营业外收支。选项A，差额应记入“营业外收入——债务重组利得”;选项C，差额应记入“营业外支出——债务重组损失”;选项D，差额应记入“营业外收入——债务重组利得”。

　　【例题·判断题】(2017年)

　　对于很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，企业应披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

　　【例题·计算题】(2015年)

　　甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：

　　资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。

　　要求：

　　(1)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)2015年8月1日

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 170

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

　　要求：(2)判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由;如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(2)应该确认预计负债。

　　理由：甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，且金额能够可靠计量，应当确认该预计负债，确认金额=5+(20+30)/2=30(万元)。

　　会计分录为：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

　　资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出，不考虑其他因素。

　　要求：(3)编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。

　　(3)2015年5月8日：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　　2015年5月16日支付款项时：

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1225