2020年中级会计师考试《会计实务》实训习题三

　　【例题·单选题】(2018年改编)

　　2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的3年期到期一次还本付息债券，作为债权投资进行核算，并于每年年末计提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息590，利息调整的摊销额为10，甲公司2017年末对该债券投资应确认利息收入的金额是(　　)。

　　A.580

　　B.600

　　C.10

　　D.590

　　【答案】A

　　【解析】因溢价购入该债券，初始确认时，“债权投资——利息调整”在借方，后续相应的摊销在贷方，所以2017年末确认利息收入的金额=590-10=580(万元)。相关分录：

　　借：债权投资——应计利息　　　　　　　　　　　　 590

　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 580

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　10

　　【例题·单选题】(2017年改编)

　　2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为债权投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债权投资的利息收入为(　　)万元。

　　A.125.34

　　B.120

　　C.150

　　D.24.66

　　【答案】A

　　【解析】2016年末确认的利息收入=3133.5×4%=125.34(万元)。本题相关分录如下：

　　借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　3000

　　——利息调整　　　　　　　　　　　　 133.5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3133.5

　　2016年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　 (3000×5%)150

　　贷：利息收入　　　　　　　　　　(3133.5×4%)125.34

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 24.66

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　　【例题·单选题】(2012年改编)

　　2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%，2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为(　　)万元。

　　A.1082.83

　　B.1150

　　C.1182.83

　　D.1200

　　【答案】A

　　【例题·单选题】(2017年改编)

　　2016年1月1日，甲公司以3082.2万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为债权投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，到期一次还本付息。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2017年12月31日，甲公司该债权投资的利息收入为(　　)万元。

　　A.125.34

　　B.120

　　C.150

　　D.128.22

　　【答案】D

　　【解析】

　　2017年末确认的利息收入=3082.2×(1+4%)×4%=128.22(万元)。本题相关分录如下：

　　借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　3000

　　——利息调整　　　　　　　　　　　　82.2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3082.2

　　2016年12月31日

　　借：债权投资——应计利息　　　　　　 (3000×5%)150

　　贷：利息收入　　　　　　　　 　 (3082.2×4%)123.29

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　 26.71

　　2017年12月31日

　　借：债权投资——应计利息　　　　　　 (3000×5%)150

　　贷：利息收入　　　　　 [(3082.2+123.29)×4%]128.22

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 21.78

　　【例题·单选题】(2016年)

　　企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是(　　)。

　　A.活跃市场中类似金融资产的报价

　　B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价

　　C.市场验证的输入值

　　D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价

　　【答案】D

　　【例题·判断题】(2015年)

　　公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。(　　)

　　【答案】√

　　【例题·判断题】(2017年)

　　对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其相关交易费用应该直接计入投资收益。

　　【例题·多选题】(2016年改编)

　　企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有(　　)。

　　A.贷款

　　B.债权投资

　　C.交易性金融资产

　　D.其他权益工具投资

　　【答案】ABD

　　【例题·单选题】(2010年改编)

　　下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是(　　)。

　　A.发行普通公司债券发生的交易费用

　　B.取得交易性金融资产发生的交易费用

　　C.取得债权投资发生的交易费用

　　D.取得权益工具投资发生的交易费用

　　【答案】B

　　【解析】取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益借方，其他几项业务涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。

　　【例题·单选题】

　　如果某债务工具投资不符合本金加利息的合同现金流量特征，应当将其划分为(　　)。

　　A.以摊余成本计量的金融资产

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

　　D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　【答案】D

　　【例题·判断题】

　　企业对金融资产进行重分类，应当对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。

　　【例题·判断题】

　　企业在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，属于业务模式变更。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。

　　【例题·判断题】

　　企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。(　　)

　　【答案】√

　　【例题·计算题】(2017年改编)

　　甲公司债券投资的相关资料如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据管理该金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。

　　资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元收存银行。

　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　(“债权投资”科目应写出必要的明细科目)

　　(1)编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

　　【答案】会计分录为：

　　借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　2000

　　——利息调整　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2030

　　(2)计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息收入，并编制相关会计分录。

　　【答案】甲公司2015年应确认的利息收入=2030×3.79%=76.94(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　(2000×4.2%)84

　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.94

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　7.06

　　(3)编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

　　【答案】会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　(4)计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录

　　【答案】2016年年末应确认的实际利息收入=(2030-7.06)×3.79%=76.67(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.67

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　7.33

　　(5)编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。

　　【答案】处置时的会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2025

　　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　2000

　　——利息调整　　 　(30-7.06-7.33)15.61

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　9.39