2020年中级会计职称《会计实务》课后习题十四

　　【例·单选题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是(　　)。

　　A.取得的外币借款

　　B.投资者以外币投入的资本

　　C.以外币购入的固定资产

　　D.销售商品取得的外币营业收入

　　【答案】B

　　【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。

　　【例·多选题】(2011年考题)下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有(　　)。

　　A.取得贷款使用的主要计价货币

　　B.确定商品生产成本使用的主要计价货币

　　C.确定商品销售价格使用的主要计价货币

　　D.保存从经营活动中收取款项所使用的货币

　　【答案】ABCD

　　【例·判断题】(2015年考题)在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。(　　)

　　【答案】√

　　【例·单选题】国内A企业主要从事某化妆品的销售，该企业30%的销售收入源自出口，出口货物采用美元计价和结算;从法国进口所需原材料的25%，进口原材料以欧元计价和结算。不考虑其他因素，则该企业的记账本位币为(　　)。

　　A.美元

　　B.欧元

　　C.人民币

　　D.美元和欧元

　　【答案】C

　　【解析】从上述资料可以看出，该企业主要以人民币作为主要的计价和结算货币，因此应该采用人民币作为记账本位币。

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　　【例·单选题】下列各项中，不属于外币货币性项目的是(　　)。

　　A.应付账款

　　B.其他权益工具投资

　　C.长期应收款

　　D.债权投资

　　【答案】B

　　【解析】其他权益工具投资不属于外币货币性项目。因为其不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

　　【例·单选题】A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2×19年6月1日，将100万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.65元人民币，中间价为1美元=6.70元人民币，卖出价为1美元=6.75元人民币。则计入当日财务费用的金额为(　　)万元人民币。

　　A.5

　　B.10

　　C.-5

　　D.8

　　【答案】A

　　【解析】A公司因货币兑换业务计入财务费用的金额=100×(6.70-6.65)=5(万元人民币)。

　　【例·单选题】(2014年/2016年)企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是(　　)。

　　A.投资合同约定的汇率

　　B.投资合同签订时的即期汇率

　　C.收到投资款时的即期汇率

　　D.收到投资款当月的平均汇率

　　【答案】C

　　【解析】企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。

　　【提升总结·综合题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年实现的利润总额为50000万元，递延所得税资产的期初余额为50万元，递延所得税负债的期初余额为150万元。

　　(1)甲公司发生的业务招待费均属于与生产经营活动有关的支出，假设甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额对应的相关暂时性差异在2018年没有转回。

　　(2)由于2018年甲公司满足了高新技术企业的相关条件，自本年起甲公司的税率由原来的25%变更为15%。除上述差异外，甲公司2018年未发生其他纳税调整事项。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额。此外不考虑其他因素。

　　甲公司2018年发生的部分交易或事项如下：

　　资料一：6月30日，从A公司购入一栋办公楼自用，购买时收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元、增值税税额为50万元，此外还发生了保险费25万元。该项固定资产的预计使用寿命为5年，预计净残值为0。会计上按照年数总和法计提折旧，但是税法上要求按照直线法计提折旧，税法规定的使用年限、预计净残值与会计相同。

　　资料二：8月1日，自公开市场以每股8元的价格购入2000万股B公司股票，甲公司根据该项金融资产的合同现金流量特征和管理该项金融资产的业务模式，将其作为交易性金融资产核算。2018年12月31日，B公司股票收盘价为每股7.5元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。

　　资料三：12月6日，甲公司因侵犯C公司的专利权被C公司起诉，C公司要求赔偿200万元，至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，败诉的可能性为80%，可能赔偿金额为120万元。按照税法规定，该赔偿金额只有在实际支付时才允许税前扣除。

　　资料四：2018年发生业务招待费1000万元，甲公司年度销售收入为110000万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，对于超出部分在以后期间不能税前扣除。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)计算该固定资产期末的账面价值和计税基础，并计算应确认的递延所得税。

　　(2)根据资料(2)计算该交易性金融资产期末的账面价值和计税基础，并计算应确认的递延所得税。

　　(3)根据资料(3)做出该未决诉讼相关的会计处理，并计算应确认的递延所得税。

　　(4)根据上述资料计算甲公司本期递延所得税资产和递所得税负债的期末余额。

　　(5)根据上述资料计算甲公司本期应确认的应交所得税、所得税费用，并编制相关分录。

　　(1)甲公司购入该固定资产的成本=500+25=525(万元)

　　甲公司本期应该计提的折旧金额=525×5/(1+2+3+4+5)×6/12=87.5(万元)

　　该固定资产在年末的账面价值=525-87.5=437.5(万元)

　　计税基础=525-525/5×6/12=472.5(万元)

　　该项固定资产的账面价值小于计税基础产生的可抵扣暂时性差异=472.5-437.5=35(万元)，应确认的递延所得税资产=35×15%=5.25(万元)。

　　(2)该交易性金融资产的初始取得成本=2000×8=16000(万元)，计税基础=初始取得成本16000万元。

　　年末该交易性金融资产的账面价值=7.5×2000=15000(万元)，应确认递延所得税资产=(16000-15000)×15%=150(万元)。

　　(3)该未决诉讼中应做的会计分录为：

　　借：营业外支出　　　　　　　　 　　　　　　　　　120

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 　120

　　应确认的递延所得税资产=120×15%=18(万元)

　　(4)递延所得税资产的期末余额=5.25+150+18+50/25%×15%=203.25(万元)

　　递延所得税负债的期末余额=150/25%×15%=90(万元)

　　(5)业务招待费发生额为1000万元，按照发生额的60%计算的金额=1000×60%=600(万元)，按照销售收入的5‰计算的金额=110000×5‰=550(万元)，业务招待费允许税前扣除的金额为550万元，应纳税所得额=50000+(87.5-525/5×6/12)+(8-7.5)×2000+120+(1000-550)=51605(万元)。

　　应确认的应交所得税=51605×15%=7740.75(万元)

　　递延所得税资产的本期发生额=203.25-50=153.25(万元)

　　递延所得税负债的本期发生额=90-150=-60(万元)

　　本期应确认的所得税费用=7740.75-(203.25-50)+(90-150)=7527.5(万元)

　　相关分录如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　7527.5

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　153.25

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　 　7740.75