2020年中级会计职称《会计实务》课后习题十一

　　【例题·多选题】对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入，在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有(　　)。

　　A.客户已拥有该商品的法定所有权

　　B.客户就该商品附有现时付款义务

　　C.客户已接受该商品

　　D.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

　　【答案】ABCD

　　【例题·多选题】下列各项中，属于与合同直接相关的成本的有(　　)。

　　A.为履行合同耗用的原材料

　　B.支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的奖金

　　C.为履行合同的场地清理费

　　D.为履行合同组织生产的管理人员的工资

　　【答案】ABCD

　　【解析】与合同直接相关的成本包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。

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　　【例题·单选题】企业发生的下列支出中，不应当计入当期损益的是(　　)。

　　A.企业承担的管理费用

　　B.明确应由客户承担的管理费用

　　C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)

　　D.与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出

　　【答案】B

　　【解析】企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。三是与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。

　　【例题·多选题】下列各项中，不应作为合同履约成本确认为合同资产的有(　　)。

　　A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本

　　B.为组织和管理企业生产经营发生的但不由客户承担的管理费用

　　C.无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的支出

　　D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A，企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产，而不是作为合同履约成本确认合同资产。选项B、C、D，企业为履约合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用(类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本;②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;③该成本预期能够收回。

　　【例题·单选题】下列关于合同取得成本和合同履约成本的相关处理，表述不正确的是(　　)。

　　A.对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益

　　B.企业应当根据预期向客户转让与资产相关的商品的时间，对资产的摊销情况进行复核并更新，并作为会计估计变更处理

　　C.合同履约成本和合同取得成本的账面价值，高于企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额，应当将超出部分计提减值准备

　　D.在确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失时，企业应当首先确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失，然后再确认其他资产减值损失

　　【答案】D

　　【解析】选项D，在确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失时，企业应当首先确定其他资产减值损失，然后再确认合同履约成本和合同取得成本的减值损失。

　　【例·多选题】(2017年改编)甲公司为增值税一般纳税人。2016年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税额为13.6万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12%。下列关于甲公司2016年该项业务会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.确认预计负债0.6万元

　　B.确认营业收入70.4万元

　　C.确认应收账款93.6万元

　　D.确认营业成本66万元

　　【答案】BCD

　　【解析】销售时会计分录：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　93.6

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　(80×88%)70.4

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　(80×12%)9.6

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　13.6

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　(75×88%)66

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　(75×12%)9

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　【例·单选题】2018年5月1日，甲公司与乙公司签订合同，销售给乙公司一台电视机。该电视机的法定质保期是3年，乙公司可选择延长5年的质保期，即在未来8年内，如果该电视机发生质量问题，甲公司将负责免费维修。额外赠送的5年质保期可单独出售，单独出售的价格1200元，因“五一”促销活动，乙公司只需要花费700元即可将质保期延长5年。不考虑其他因素，下列说法不正确的是(　　)。

　　A.3年的法定质保期不构成单项履约义务

　　B.5年的延长质保期不构成单项履约义务

　　C.5年的延长质保期与3年的法定质保期可明确区分

　　D.甲公司共有两项履约义务

　　【答案】B

　　【解析】选项B，5年的延长质保期，属于法定质保期之外的，是企业提供的额外服务，应当作为单项履约义务。

　　【例·单选题】甲公司与乙公司签订合同，约定由乙公司代甲公司销售300件A商品，每件商品成本为100元，商品已经发出。合同约定，乙公司应按每件150元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的5%向乙公司支付手续费。甲公司向消费者承担商品的主要责任。不考虑其他因素，下列相关会计处理不正确的是(　　)。

　　A.甲公司是主要责任人

　　B.乙公司是代理人

　　C.A商品对外销售之前，乙公司拥有对其的控制权

　　D.乙公司应按预期有权收取的手续费确认收入

　　【答案】C

　　【解析】选项C，A商品在转让给客户之前，甲公司拥有其控制权。

　　【例·多选题】甲公司2019年1月1日开始执行一项积分计划，约定客户每消费1元可积1分，满100分可抵现金1元。2019年共发生符合条件的销售额2000万元，积分2000万分;甲公司预计将有100%的积分被使用。当年没有客户使用所授予积分。下列关于甲公司积分业务的处理，表述正确的有(　　)。(计算结果保留两位小数)

　　A.甲公司应按照销售额确认商品销售收入2000万元

　　B.甲公司应将积分价值20万元确认为收入

　　C.2019年甲公司因该业务应确认收入总额为1980.20万元

　　D.客户实际使用积分时，甲公司应按照使用比例将积分对应的价值转入收入

　　【答案】CD

　　【解析】甲公司应在交易发生时将交易价格分摊至销售的商品和授予的积分，积分公允价值=2000/100×100%=20(万元)，分摊至商品的交易价格=2000/(2000+20)×2000=1980.20(万元)，应于销售发生时确认收入;而分摊至积分的交易价格=20/(2000+20)×2000=19.80(万元)，应于积分实际使用时，按照使用的比例分摊相应的价值转入收入。因此选项C、D正确。