2020年中级会计职称《会计实务》课后习题六

　　【例·单选题】甲公司2018年10月10日购入B公司的股票10万股，占B公司有表决权股份的1%，该股票目前的市价为每股2.1元(含已宣告但尚未发放的现金股利)。每股面值为1元，B公司曾在5天前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0.10元的现金股利。此外，甲公司还支付了股票的过户费等相关税费0.15万元。甲公司购入B公司股票后将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑其他因素，甲公司2018年10月10日购入B公司股票的初始入账金额是(　　)万元。

　　A.22.15

　　B.20.15

　　C.10.15

　　D.21.15

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2018年10月10日购入B公司股票的初始入账金额=2.1×10-10×0.1+0.15=20.15(万元)。

　　【例·单选题】对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应将减值损失或利得计入当期损益，同时将其计入(　　)。

　　A.其他综合收益

　　B.其他债权投资减值准备

　　C.债权投资减值准备

　　D.其他权益工具投资减值准备

　　【答案】A

　　【解析】对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。

　　【例·单选题】甲公司2018年12月25日支付价款2 040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，作为其他权益工具投资核算。2018年12月28日，收到现金股利60万元。2018年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2018年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为(　　)万元。

　　A.55

　　B.65

　　C.115

　　D.125

　　【答案】C

　　【解析】计入其他综合收益的金额=公允价值2 105-初始成本(2 040-60+10)=115(万元)

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　　【例·多选题】(2013年)下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有(　　)。

　　A.贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量

　　B.债权投资应采用实际利率法，按摊余成本计量

　　C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

　　D.其他债权投资应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

　　【答案】AB

　　【解析】贷款、应收账款、债权投资后续计量采用实际利率法，按照摊余成本计量。对于其他债权投资、交易性金融资产和其他权益工具投资，后续期间采用公允价值计量，且不扣除处置时可能发生的交易费用，处置时可能发生的交易费用在处置时再考虑。

　　【例·多选题】下列关于其他债权投资的处理，不会影响当期损益的有(　　)。

　　A.按照面值和票面利率计算的利息

　　B.期末公允价值的变动

　　C.减值损失的转回

　　D.按照摊余成本和实际利率确认的利息收入

　　【答案】AB

　　【解析】选项A，按照票面利率计算的利息应计入应收利息(或其他债权投资——应计利息)，不影响损益;选项B，期末公允价值的变动计入其他综合收益，不影响损益。

　　【例·判断题】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，当终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，当终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

　　【例·多选题】(2017年)下列关于企业交易性金融资产会计处理的表述中，正确的有(　　)

　　A.处置时实际收到的金额与交易性金融资产初始入账价值之间的差额计入投资收益

　　B.资产负债表日的公允价值变动金额计入投资收益

　　C.取得时发生的交易费用计入投资收益

　　D.持有期间享有的被投资单位宣告分派的现金股利计入投资收益

　　【答案】CD

　　【解析】选项A，处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入投资收益;选项B，应该计入公允价值变动损益。

　　【例·单选题】(2017年考题)2017年1月10日，甲公司以银行存款5 110万元(含交易费用10万元)购入乙公司股票，将其作为交易性金融资产核算。2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的现金股利80万元。2017年12月31日，甲公司持有的该股票公允价值为5 600万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额为(　　)万元。

　　A.580

　　B.490

　　C.500

　　D.570

　　【答案】D

　　【解析】取得交易性金融资产发生的初始直接费用计入投资收益的借方，不影响交易性金融资产的初始确认金额。该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额=-10+80+[5 600-(5 110-10)]=570(万元)。

　　【例·单选题】(2018年改编)2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债券，作为债权投资核算，并于每年年末计提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率确认当年的应计利息590万元，利息调整的摊销金额10万元，不考虑相关税费及其他因素，2017年度甲公司对该债券投资应确认的利息收入为(　　)万元。

　　A.600

　　B.580

　　C.10

　　D.590

　　【答案】B

　　【解析】因为甲公司是溢价购入该债券，因此初始确认时利息调整明细在借方：

　　借：债权投资——成本

　　——利息调整

　　贷：银行存款

　　2017年年末计提利息时，利息调整应该在贷方，确认收益金额=590-10=580(万元)：

　　借：债权投资——应计利息　　　　　　　　　　　　 590

　　贷：债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　10

　　利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 580

　　【计算分析题】(2017年改编)甲公司债券投资的相关资料如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产

　　(1)编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

　　借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　——利息调整　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 030

　　资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。

　　(2)计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息收入，并编制相关会计分录。

　　甲公司2015年应确认的利息收入=2 030×3.79%=76.94(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　 (2 000×4.2%)84

　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.94

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　7.06

　　(3)编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　(4)计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录

　　2016年年末应确认的实际利息收入=(2 030-7.06)×3.79%=76.67(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.67

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　7.33

　　资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。

　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。(“债权投资”科目应写出必要的明细科目)

　　(5)编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 025

　　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　——利息调整　　　　15.61(30-7.06-7.33)

　　利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　9.39

　　2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理(其他债权投资)