2020年中级会计师考试会计实务考点习题十四

　　【单选题】甲公司20×9年3月1日购入一台设备，买价为234万元，增值税为37.44万元，运费为6万元，增值税为0.6万元，预计残值收入10万元，预计清理费用3万元，预计使用寿命为5年，采用直线法计提折旧。2×10年年末该设备的公允价值减去处置费用后的净额为141.5万元，预计未来现金流量折现值为130万元，新核定的净残值为5万元，假定折旧期未发生变化。2×11年6月30日，甲公司开始对该设备进行改良，改良支出总计80万元，拆除旧零件的残值收入为7万元，此零部件改良当时的账面价值为20万元，设备于2×11年末达到预定可使用状态。

　　改良后的预计净残值为4万元，尚可使用年限为5年，折旧方法不变。甲公司2×12年应对该设备计提的折旧额为(　)万元。

　　A.35

　　B.26.5

　　C.35.1

　　D.35.3

　　『正确答案』D

　　『答案解析』

　　①20×9年3月1日设备的入账成本=234+6=240(万元);

　　②20×9年折旧=[240-(10-3)]/5×9/12=34.95(万元);

　　③2×10年折旧=[240-(10-3)]/5=46.6(万元);

　　④2×10年年末折余价值=240-34.95-46.6=158.45(万元);

　　⑤2×10年年末的可收回价值应选择公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量折现值中较高者，即141.5万元，则当年年末应提减值准备为16.95万元(158.45-141.5);

　　⑥2×11年上半年折旧额=(141.5-5)/(60-21)×6=21(万元);

　　⑦2×11年改良后的原价=(141.5-21)+80-20=180.5(万元);

　　⑧2×12年的折旧=(180.5-4)/5=35.3(万元)。

　　【单选题】2×11年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为152万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。2×11年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司2×14年度对A设备计提的折旧是(　)万元。

　　A.136.8

　　B.144

　　C.187.34

　　D.190

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　①甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1 000(万元);

　　②2×12年的折旧额=1 000×2/5=400(万元)

　　③2×13年的折旧额=(1 000-400)×2/5=240(万元)

　　④2×14年的折旧额=(1 000-400-240)×2/5=144(万元)。

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　　【单选题】甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为(　)万元。

　　A.0

　　B.30

　　C.150

　　D.200

　　『正确答案』C

　　『答案解析』配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本=12+17=29(万元)，单件A产品的可变现净值=28.7-1.2=27.5(万元)，A产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元，单件配件的可变现净值=28.7-17-1.2=10.5(万元)，单件配件应计提跌价准备=12-10.5=1.5(万元)，所以100件配件应计提跌价准备=100×1.5=150(万元)。

　　【单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2022年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元;乙存货成本12万元，可变现净值15万元;丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2022年12月31日应补提的存货跌价准备总额为(　)万元。

　　A.-0.5

　　B.0.5

　　C.2

　　D.5

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　(1)甲存货应补提的存货跌价准备额=(10-8)-1=1(万元);

　　(2)乙存货应补提的存货跌价准备=0-2=-2(万元);

　　(3)丙存货应补提的存货跌价准备=(18-15)-1.5=1.5(万元);

　　(4)2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额=1-2+1.5=0.5(万元)

　　【单选题】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2018年年初存货的账面余额中包含甲产品1 200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2018年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2018年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2018年年末对甲产品计提的存货跌价准备为(　)万元。

　　A.6

　　B.16

　　C.26

　　D.36

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　(1)期末存货的可变现净值=(0.26-0.005)×(1 200-400)=204(万元);

　　(2)期末存货应提足的准备额=360×[(1 200-400)/1 200]-204=36(万元);

　　(3)期末存货已提准备额=30×[(1 200-400)/1 200]=20(万元);

　　(4)期末存货应计提的准备额=36-20=16(万元)。

　　【多选题】某公司在2×11年6月1日购买一台设备，成本为10 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为500万元，采用年限平均法计提折旧。 2×13年12月31日，减值测试表明其可收回金额为3 000万元，经测定，设备尚可使用5年，预计净残值为50万元。下列基于上述资料计算的会计指标中，正确的有(　)。

　　A.2×13年末设备的折余价值为7 625万元

　　B.2×13年末固定资产减值损失为4 625万元

　　C.2×14年固定资产折旧计提590万元

　　D.2×14年末固定资产折余价值为2 410万元

　　E.2×14年末固定资产账面余额为10 000万元

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』

　　①2×13年末设备的账面价值=10 000-(10 000-500)/10×2.5=7 625(万元);

　　②该公司应在2013年资产负债表日确认的资产减值损失=7 625-3 000=4 625(万元);

　　③2×14年固定资产折旧计提额=(3 000-50)/5=590(万元);

　　④2×14年末固定资产折余价值=10 000-(10 000-500)/10×2.5-590=7 035(万元);

　　⑤只要未被清理“固定资产”账面余额始终是10 000万元。

　　【多选题】2×16年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500 000元，增值税进项税额为80 000元，取得运费增值税专用发票，其中运费2 500元，增值税250元，款项已通过银行存款支付;安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 800元;支付安装工人工资4 900元。假定不考虑其他税费。下列基于上述资料的会计论断中，正确的有(　)。

　　A.该固定资产购入时形成可抵扣的进项税额为80 250元

　　B.安装固定资产领用原材料的进项税额可以抵扣

　　C.安装固定资产领用原材料应视同销售处理

　　D.固定资产的入账成本为537 400元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』备选项A，该固定资产购入时的可抵扣进项税额=80 000+250=80 250(元);

　　备选项C，安装生产用设备领用原材料时，进项税额可以抵扣;备选项D，固定资产的入账成本=500 000+2 500+30 000+4 900=537 400(元)。