2020年中级会计师考试会计实务考点习题三

　　1. A公司2017年10月份与乙公司签订一项销售合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司起诉，至2017年12月31日法院尚未判决。A公司2017年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了1000万元的赔偿款。2018年3月5日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失1200万元。A公司不再上诉，赔偿款已经支付。A公司2017年度财务报告批准报出日为2018年3月31日，不考虑其他因素，下列关于报告年度资产负债表中有关项目的调整处理正确的是( )。

　　A.“预计负债”项目调增200万元;“其他应付款”项目不调整

　　B.“预计负债”项目调减1000万元;“其他应付款”项目调增1200万元

　　C.“预计负债”项目调增200万元;“其他应付款”项目调增1200万元

　　D.“预计负债”项目调减1200万元;“其他应付款”项目调增200万元

　　正确答案:B

　　解析:A公司应冲减原确认的预计负债1000万元，并将需偿付乙公司经济损失1200万元反映在其他应付款中，虽然赔款已经支付，但不能调整报告年度货币资金项目，支付款项作为2018年业务反映在报表中。

　　2. 企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是( )。

　　A.损益类项目

　　B.应收账款项目

　　C.货币资金项目

　　D.所有者权益类项目

　　正确答案:C

　　解析:日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的货币资金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。

　　3. 2017年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认预计负债2000万元。2018年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司1800万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司按净利润的10%提取盈余公积，2017年度财务报告批准报出日为2018年3月31日，不考虑所得税及其他因素，该事项导致甲公司2017年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。

　　A.180

　　B.135

　　C.150

　　D.200

　　正确答案:A

　　解析:该事项对甲公司2017年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(2000-1800)×(1-10%)=180(万元)。

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　　4. 甲公司适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取盈余公积。2017年度财务报告批准报出日为2018年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2017年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2018年3月6日，法院对该起诉讼作出判决，甲公司应赔偿乙公司600万元，甲公司和乙公司均不再上诉。不考虑其他因素，该资产负债表日后事项导致甲公司2017年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加( )万元。

　　A.135

　　B.150

　　C.180

　　D.200

　　正确答案:A

　　解析:该事项导致甲公司2017年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

　　5. 甲公司2017年度财务报告批准报出日为2018年3月31日，2018年3月10日，甲公司发现2017年的一项重大差错，甲公司应( )。

　　A.不需调整，只将其作为2018年3月份的业务进行处理

　　B.调整2017年财务报表期初数和上年数

　　C.调整2018年财务报表期初数和上年数

　　D.调整2017年财务报表期末数和本年数

　　正确答案:D

　　解析:因重大差错发生在2017年，又为资产负债表日后事项，所以甲公司应调整2017年资产负债表期末数和利润表本年数。

　　6. 2017年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为300万元。2018年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司500万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为15%，按净利润的10%提取盈余公积，2017年度财务报告批准报出日为2018年3月31日，甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2017年12月31日资产负债表“盈余公积”项目“期末余额”调整减少的金额为( )万元。

　　A.17

　　B.153

　　C.200

　　D.18

　　正确答案:A

　　解析:该事项对甲公司2017年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目“期末余额”调整减少的金额=(500-300)×(1-15%)×10%=17(万元)。

　　7. 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，不能调整的是( )。

　　A.现金流量表附表

　　B.利润表

　　C.现金流量表正表

　　D.所有者权益变动表

　　正确答案:C

　　解析:资产负债表日后调整事项涉及现金收支的，现金流量表正表不做调整(但现金流量表补充资料的相关项目应进行调整，调整后并不影响报告年度经营活动现金流量的总额)。

　　8. 甲公司2017年12月28日与乙公司签订产品销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售A产品200件，单位成本为5万元(未计提存货跌价准备)，单位售价6.5万元(不含增值税)，乙公司收到A产品后6个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2017年12月31日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。甲公司2017年度财务报告于2018年3月31日经董事会批准报出;至2018年3月31 日止，2017年出售的A产品实际退货率为15%。甲公司因销售A产品对2017年度利润总额的影响是( )万元。

　　A.300

　　B.225

　　C.240

　　D.285

　　正确答案:C

　　解析:如果日后事项期间发生的退货小于原估计的退货，且退货期未满，实际发生的退货应冲减原确认的负债及资产，但不影响报告年度已确认的营业收入和营业成本，在这种情况下，甲公司因销售A产品对2017年度利润总额的影响=200×(6.5-5)×(1-20%)=240(万元)。

　　9. 甲公司为上市公司，其2017年度财务报告于2018年3月1日对外报出。该公司在2017年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉且预计赔偿的金额在760万元至1000万元之间(其中诉讼费为7万元)。为此，甲公司预计了880万元的负债;2018年1月30日法院判决甲公司败诉并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。甲公司因该未决诉讼对2017年度利润总额的影响金额为( )万元。

　　A.-880

　　B.-1000

　　C.-1200

　　D.-1210

　　正确答案:D

　　解析:上述事项属于资产负债表日后调整事项，对甲公司2017年度利润总额的影响金额=-(1200+10)=-1210(万元)。

　　10. 甲公司2019年3月20日披露2018年财务报告。2019年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日发布的通知，规定自2017年6月1日起，按照上网电量0.005元/千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的是( )。

　　A.作为2019年发生的事项在2019年财务报表中进行会计处理

　　B.作为会计政策变更追溯调整2018年财务报表的数据并调整相关的比较信息

　　C.作为重大会计差错追溯重述2018年财务报表的数据并重述相关的比较信息

　　D.作为资产负债表日后调整事项调整2018年财务报表的当年发生数及年末数

　　正确答案:D

　　解析:因2018年财务报告尚未报出，所以应作为资产负债表日后调整事项，调整2018年财务报表的当年发生数及年末数，选项D正确。

　　11. 下列各项中，关于资产负债表日后调整事项的会计处理说法正确的是( )。

　　A.资产负债表日后调整事项均不得调整应交税费一应交所得税

　　B.资产负债表日后调整事项涉及损益类科目的调整应通过“利润分配”科目

　　C.资产负债表日后调整事项产生暂时性差异的，满足递延所得税确认条件应确认递延所得税资产或递延所得税负债

　　D.资产负债表日后调整事项仅需对报告年度相关项目的期末数和本年发生数进行调整

　　正确答案:C

　　解析:资产负债表日后调整事项涉及所得税的，如果相关税法允许的，可以调整应交税费—应交所得税，选项A错误;资产负债表日后调整事项涉及损益类科目的调整应通过“以前年度损益调整”科目，选项B错误;资产负债表日后调整事项需对报告年度相关项目的期末数和本年发生数进行调整，以及当期编制财务报表相关项目的期初数和上年数进行调整，选项D错误。

　　12. 企业发生资产负债表日后调整事项时应对相关财务报表进行调整，但下列报表不得进行调整的是( )。

　　A.资产负债表

　　B.利润表

　　C.现金流量表正表

　　D.所有者权益变动表

　　正确答案:C

　　解析:资产负债表日后调整事项涉及现金收付的，不需调整现金流量表正表(现金流量表补充资料相关项目可以进行调整。

　　13. 甲公司于2018年12月31日因一起未决诉讼确认预计负债1200万元，2019年3月4日人民法院判决甲公司败诉，需支付赔偿金1500万元，甲公司不再上诉。已知甲公司适用的所得税税率为25%，2018年度财务报告批准报出日为2019年3月31日，按净利润的10%计提盈余公积，甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，则甲公司2018年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额应调减的金额为( )万元。

　　A.202.5

　　B.810

　　C.225

　　D.729

　　正确答案:A

　　解析:甲公司2018年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额应调减的金额=(1500-1200)×(1-25%)×(1-10%)=202.5(万元)。

　　14. 甲公司2019年3月在上年度财务报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大前期差错。该固定资产系2017年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2017年应计提折旧200万元，2018年应计提折旧400万元。假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，甲公司2018年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为( )万元。

　　A.540

　　B.405

　　C.450

　　D.600

　　正确答案:B

　　解析:甲公司2018年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额=(200+400)×(1-25%)×(1-10%)=405(万元)。

　　15. 关于资产负债表日后事项，下列说法中正确的有( )。

　　A.资产负债表日后期间发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字

　　B.对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配一未分配利润”科目

　　C.资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损”，可能是调整事项，也可能是非调整事项

　　D.资产负债表日后事项中的调整事项，按谨慎性会计信息质量要求，对不利事项，应当调整报告年度财务报表相关项目数字;对有利事项，则不做调整

　　正确答案:A,B,C

　　解析:选项D，资产负债表日后事项中的调整事项，无论是有利事项还是不利事项，均应当调整报告年度财务报表相关项目数字。