2020年中级会计师考试会计实务考点习题一

　　1. 2015年12月31日，甲公司发现应自2014年12月开始计提折旧的一项固定资产从2015年1月才开始计提折旧，导致2014年度管理费用少记200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2015年度的应交所得税。甲公司适用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2014年度净利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积，不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减( )万元。

　　A.15

　　B.50

　　C.135

　　D.150

　　正确答案:C

　　解析:2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减金额=200×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

　　2. 甲公司2017年12月31日发现2016年度多计管理费用200万元，并进行了企业所得税申报，甲公司适用企业所得税税率为25%，并按净利润的10%提取盈余公积。假设甲公司2016年度企业所得税申报的应纳税所得税额大于零，则下列甲公司对此项重要前期差错进行更正的会计处理中正确的是( )。

　　A.调减2017年度当期管理费用200万元

　　B.调增2017年当期未分配利润150万元

　　C.调增2017年年初未分配利润135万元

　　D.调减2017年年初未分配利润135万元

　　正确答案:C

　　解析:调增2017年年初未分配利润的金额=200×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

　　3. A公司2017年4月在上年度财务报告批准报出后，发现2015年6月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为400万元，采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。A公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定A公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。A公司2017年度所有者权益变动表“上年金额”栏中的“未分配利润”项目年初余额应调减的金额为( )万元。

　　A.27

　　B.40

　　C.160

　　D.30

　　正确答案:A

　　解析:2017年度所有者权益变动表“上年金额”栏中的“未分配利润”项目的年初余额调整数是至2015年12月31日前影响未分配利润的金额。2015年该固定资产应计提的折旧金额=400×2/10×6/12=40(万元);应调减未分配利润的金额=40×(1-25%)×(1-10%)=27(万元)。

　　4. 甲公司2016年度的财务报告于2017年3月31日对外批准报出。该公司在2017年6月份发现：2016年年末库存钢材账面余额为310万元。经检查，该批钢材在2016年年末的预计售价为300万元，预计销售费用和相关税金为10万元，甲公司2016年12月31日未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司2017年12月31日资产负债表中存货项目年初数应调减( )万元。

　　A.15

　　B.13.5

　　C.0

　　D.20

　　正确答案:D

　　解析:2016年12月31日存货应计提跌价准备=310-(300-10)=20(万元)，甲公司2017年12月31日资产负债表中存货项目年初数应调减20万元。

　　5. 甲公司2018年12月31日发现2016年和2017年对某项管理用固定资产漏提折旧合计30万元，在2016年和2017年所得税申报时也未扣除此项费用。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%分别计提法定盈余公积和任意盈余公积。根据税法规定此项费用可以在2018年度所得税申报时追溯扣除。则此项会计差错累积影响数为( )万元。

　　A.30

　　B.22.5

　　C.20.25

　　D.16.2

　　正确答案:B

　　解析:前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和，即累积影响数=30×(1-25%)=22.5(万元)。

　　6. 下列各项中，关于前期会计差错的说法正确的是( )。

　　A.对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数和发现当期与前期相同的相关项目

　　B.对于重要的前期差错，企业必须采用追溯重述法进行调整

　　C.重要的前期差错调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数

　　D.不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错

　　正确答案:D

　　解析:对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目，选项A错误;如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法，选项B错误;重要的前期差错调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数，选项C错误。

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　　7. 下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有( )。

　　A.追溯重述法

　　B.追溯调整法

　　C.红字更正法

　　D.未来适用法

　　正确答案:B,C,D

　　解析:用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错方法为追溯重述法，选项B、C和D不正确。

　　8. 下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有( )。

　　A.发现上年度财务费用少计10万元(重要)

　　B.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法

　　C.研究开发项目总支出的200万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年度将符合资本化条件的部分确认为无形资产

　　D.盘盈一项重置价值为10万元的固定资产

　　正确答案:A,D

　　解析:选项B，属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不影响期初留存收益;选项C，将符合资本化条件的部分确认为无形资产，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目，不影响期初留存收益。

　　9. 下列各项中，企业应采用未来适用法进行会计核算的有( )。

　　A.发现不重要的前期差错

　　B.会计估计变更

　　C.会计政策变更无法确定以前各期累积影响数

　　D.滥用会计估计

　　正确答案:A,B,C

　　解析:选项D，属于会计差错应按追溯重述法进行会计处理。

　　10.如果以前期间会计政策的选择和运用是错误的，应进行变更，并按会计政策变更进行追溯调整。( )

　　正确答案:错误

　　解析:如果以前期间会计政策的选择和运用是错误的，则属于前期差错，应按前期差错更正的会计处理方法进行处理。

　　11.企业不符合会计政策变更条件进行会计政策的变更属于滥用会计政策，应按前期差错更正的方法进行处理。( )

　　正确答案:正确

　　解析:暂无解析

　　12.对于不重要的前期差错，企业应调整财务报表相关项目的期初数，同时调整发现当期与前期相同的相关项目。( )

　　正确答案:错误

　　解析:对于不重要的前期差错，企业无须调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。

　　13 [简答题]

　　甲公司为增值税一般纳税人，对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2017年5月20日，甲公司发现在2016年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，A库存产品的成本为1000万元，预计可变现净值应为700万元。2016年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。

　　要求：编制甲公司对上述会计差错应进行的相关会计处理。

　　解析:调整2016年少计提存货跌价准备200万元。会计更正分录如下： 借：以前年度损益调整 200

　　贷：存货跌价准备 200

　　借：递延所得税资产 50(200×25%)

　　贷：以前年度损益调整 50

　　借：利润分配—未分配利润 150

　　贷：以前年度损益调整 150

　　借：盈余公积 15(150 × 10%)

　　贷：利润分配—未分配利润 15

　　14 [简答题]

　　甲公司系国有独资公司，按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2016年度的财务报告已批准报出。2017年甲公司内部审计人员对2017年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

　　(1)甲公司以600万元的价格于2015年7月1日购入一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。

　　(2)2016年12月31日“其他应收款”账户余额中的300万元未按期结转为费用，其中应确认为2016年销售费用的金额为180万元，应确认为2015年销售费用的金额为120万元。

　　(3)甲公司从2016年7月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元。2016年10月1日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为800万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。

　　(4)甲公司于2016年6月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼账面原价为18000万元，出租时甲公司认定的公允价值为20000万元，2016年12月31日甲公司认定的公允价值为22000万元。

　　经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为0。

　　(5)其他资料：

　　①假定上述差错均具有重要性;

　　②假定不考虑所得税的影响。

　　要求：对资料(1)至(4)的差错进行更正。(合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录)

　　解析:(1)对无形资产的调整 2017年年初无形资产累计已摊销金额=600/5×1.5=180(万元)。

　　借：无形资产 600

　　贷：以前年度损益调整 600

　　借：以前年度损益调整 180

　　贷：累计摊销 180

　　(2)对销售费用的调整

　　借：以前年度损益调整 300

　　贷：其他应收款 300

　　(3)对无形资产的调整

　　借：无形资产 800

　　贷：以前年度损益调整 800

　　借：以前年度损益调整 20(800÷10 × 3/12)

　　贷：累计摊销 20

　　(4)对投资性房地产的调整

　　借：投资性房地产 18000

　　其他综合收益 2000

　　贷：投资性房地产—成本 20000

　　借：以前年度损益调整 2000

　　贷：投资性房地产—公允价值变动 2000

　　借：以前年度损益调整 360(18000÷25×6/12)

　　贷：投资性房地产累计折旧 360

　　(5)合并结转以前年度损益调整并调整盈余公积。

　　“以前年度损益调整”科目借方余额=-600+ 180 +300-800 +20 +2000 +360=1460(万元)。

　　借：利润分配—未分配利润 1460

　　贷：以前年度损益调整 1460

　　借：盈余公积 146

　　贷：利润分配—未分配利润 146