2020年中级会计师《会计实务》考试练习题及答案九

　　1.甲公司以每件200元的价格向其客户销售50件产品，收到10000元的货款。按照销售合同，客户有权在30天内退回任何没有损坏的产品，并得到全额现金退款。每件产品的成本为150元。甲公司预计会有3件(即6%)产品被退回，而且即使估算发生后续变化，也不会导致大量收入的转回。甲公司预计收回产品的成本不会太大，并认为再次出售产品时还能获得利润。甲公司销售50件产品应确认的收入为( )元。

　　A.10000

　　B.9400

　　C.0

　　D.2500

　　正确答案:B

　　解析:甲公司销售50件产品应确认收入=10000×(1-6%)=9400(元)。

　　2.甲企业销售乙餐厅的礼品券，持礼品券的客户可在指定餐厅用餐。礼品券向客户提供了显著低于餐饮正常售价的重大折扣(客户支付100元购买礼品券，持礼品券能在餐厅享用售价为200元的餐饮)。甲企业在客户有需求时才购买礼品券。礼品券通过甲企业的网站销售，并且礼品券不可退回。甲企业与乙餐厅共同确定向客户销售礼品券的价格。礼品券出售后甲企业有权收取礼品券出售价格的30%的金额。因客户在购买时及时付款，甲企业不承担信用风险。甲企业协助客户解决对餐饮的投诉并且有一项客户满意度计划。但是由乙餐厅负责履行与礼品券相关的义务，包括针对客户不满意服务的补救措施。下列各项正确的是( )。

　　A.甲企业是主要责任人

　　B.甲企业是代理人

　　C.甲企业按总额法确认收入

　　D.乙餐厅应按净额法确认收入

　　正确答案:B

　　解析:甲企业在向客户转让商品前不能控制该商品，甲企业是代理人，乙餐厅为主要责任人，选项A错误，选项B正确;主要责任人应按总额法确认收入，代理人应按净额法确认收入，选项C和D错误。

　　3.甲公司签订合同，以100元的价格销售A产品，并且在合同中约定，如果客户在未来30天内额外购买任何产品，在限额100元的范围内，可以享受6折优惠。此外，作为其季度促销的一部分，甲公司打算在未来30天内对所有销售实行9折优惠。取得6折优惠的客户不能同时享受9折优惠。即未来30天，所有客户均可享受9折优惠。假定A产品已对外销售，且甲公司估计客户兑现折扣券的可能性为80%，且每位客户将平均购买50元的额外产品。甲公司销售A产品时应确认的收入为( )元。(计算结果保留整数)

　　A.100

　　B.89

　　C.88

　　D.71

　　正确答案:B

　　解析:甲公司销售A产品时，实际上相当于同时提供了一张3折(9折-6折)的折扣券，即属于向客户提供额外购买选择权的销售，且属于提供重大权利，则3折的折扣券应当作为单项履约义务，将交易价格在折扣券和A产品之间分摊。每份折扣券的单独售价=50×折扣30%×80%=12(元)，甲公司销售A产品时应确认的收入=100×100/(100+12)=89(元)。

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　　4.甲公司为连环漫画的创作者，2018年1月1日，向客户授予的许可证使客户可在4年内使用其3份连环漫画中的角色和名称。每份连环漫画都有主角。但是会定期出现新创造的角色，且角色的形象在随时演变。该客户是大型游轮的运营商，其能够依据合理的方法以不同形式(例如节目或演出)使用漫画中的角色。合同要求客户使用最新的角色形象。甲公司因授予许可证一次收取400万元的固定付款额。假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理表述中，正确的是( )。

　　A.在收到款项时确认400万元收入

　　B.在授予许可证4年后确认400万元收入

　　C.每年确认100万元收入

　　D.授予许可证不确认收入

　　正确答案:C

　　解析:该许可证满足在一段期间确认收入的条件：(1)客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动;(2)该活动对客户将产生有利或不利影响;(3)该活动不会导致向客户转让某项商品。因此每年应确认收入100万元(400/4)，选项C正确。

　　5.甲公司是一家百货公司，与品牌供应商乙公司合作销售商品，乙公司在甲公司设立专柜，并派专柜销售人员，没有售出商品的所有权属于乙公司。乙公司负责保管专柜内的商品，承担丢失和毁损的风险，乙公司自行决定在甲公司的专柜或其他地方所销售的商品。客户在乙公司专柜直接取得商品，付款通过甲公司POS机，由甲公司提供销售小票和发票，甲公司扣除分成比例后支付给乙公司。为提高整体业绩，甲公司会举办各种促销活动，分甲公司主导和乙公司自行打折两部分，甲公司主导活动所发生的费用部分由乙公司承担，乙公司自行打折部分需要获得甲公司同意，要符合甲公司定位，如打折比例不能过高等。商品出现问题，客户可以联系乙公司专柜销售人员，也可以联系甲公司客服中心处理，如果发生退货，甲公司有责任先行给客户办理，再按与乙公司合同条款协商解决退货事项及赔偿安排。下列项目中正确的有( )。

　　A.从客户角度，甲公司承担主要责任

　　B.销售前，存货风险由乙公司承担

　　C.销售后，存货风险由甲公司和乙公司共同承担

　　D.主要责任人是甲公司

　　正确答案:A,B,C

　　解析:用控制权转移判断，主要责任人是乙公司，选项D错误。

　　6.关于附有客户额外购买选择权的销售，下列表述中正确的有( )。

　　A.企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务

　　B.客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利

　　C.如果选择权向客户提供了重大权利，企业应当在转让这些未来商品或服务时或选择权失效时确认收入

　　D.只要客户有额外购买商品选择权，就应将其作为单独履约义务

　　正确答案:A,B,C

　　解析:对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，选项D错误。

　　7.企业向客户授予知识产权许可，下列表述中正确的有( )。

　　A.如果授予许可证的承诺无法与合同中其他已承诺的商品或服务明确区分，企业应将授予许可证的承诺与此类其他已承诺的商品或服务合并为一项单独的履约义务进行会计处理

　　B.如果授予许可证的承诺可与合同中其他已承诺的商品或服务明确区分，授予许可证的承诺是一项单独的履约义务

　　C.由企业提供在线服务，通过授予许可证使客户能够访问相关内容，则许可证构成单项履约业务

　　D.如果许可证是构成有形商品的组成部分并且是该商品正常使用所不可缺少的，则表明许可证与合同中其他已承诺的商品无法明确区分

　　正确答案:A,B,D

　　解析:选项C，提供服务与许可证不可明确区分，许可证不构成单项履约义务。

　　8 [简答题]

　　甲公司以及与甲公司发生交易的各公司均为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率均为13%(假定税率13%，适用本题计算)，以下事项中销售价格均不含增值税。甲公司2019年发生如下经济业务：

　　(1)1月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为110万元、增值税税额为14.3万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税税额15.6万元。假定商品已发出且货款已实际收付。

　　(2)1月2日，甲公司与丙公司签订分期收款销售合同，向丙公司销售产品50件，单位成本0.072万元，单位售价0.1万元。根据合同规定：丙公司可享受20%的商业折扣;丙公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付价款和增值税税额之和的20%，其余款项分2个月(包括购货当月)于每月月末等额支付。甲公司发出产品并按规定开具增值税专用发票一张，丙公司如约支付首期货款和以后各期货款。假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税以外的其他因素，所售商品均未发生减值。

　　要求：

　　(1)判断甲公司向乙公司销售商品是否应确认收入并说明理由，编制甲公司1月份向乙公司销售商品有关的会计分录。

　　(2)编制甲公司1月份与向丙公司销售商品有关的会计分录(本题计算结果保留三位小数)。

　　解析:(1)甲公司向乙公司销售商品不应确认收入。 理由：因与商品有关的控制权没有转移，不应确认收入。因回购价大于售价，所以按融资交易处理。

　　会计分录如下：

　　①1月1日

　　借：银行存款 124.3

　　贷：其他应付款 110

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 14.3

　　借：发出商品 90

　　贷：库存商品 90

　　②1月31日

　　借：财务费用 2[(120-110)/5]

　　贷：其他应付款 2

　　(2)

　　①1月2日

　　甲公司向丙公司的销售虽然采用分期收款，但该项收款不具有融资性质，甲公司应根据单位售价扣除商业折扣后的金额为基础确认销售收入，应确认主营业务收入=50×0.1×(1-20%)=4(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：银行存款 0.904(4×1.13×20%)

　　应收账款 3.616(4×1.13×80%)

　　贷：主营业务收入 4[50×0.1×(1-20%)]

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 0.52

　　借：主营业务成本 3.6(50×0.072)

　　贷：库存商品 3.6

　　②1月31日

　　借：银行存款 1.808(3.616/2)

　　贷：应收账款 1.808