2020年中级会计职称《会计实务》经典例题九

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，销售土地使用权适用的增值税税率为10%。2019年1月5日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得乙公司30%的股权，当日起能够对乙公司施加重大影响。投资时点该土地使用权的账面价值为2800万元(原价3500万元，累计摊销700万元，未计提减值准备)，公允价值为3000万元;当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为8500万元。为取得投资甲公司另支付法律服务费、审计费等70万元，假定甲公司与乙公司的会计期间和采用的会计政策相同，不考虑其他因素。甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为( )万元。

　　A.2825

　　B.4000

　　C.4370

　　D.4330

　　正确答案:C

　　解析:企业合并以外方式取得的长期股权投资，以支付现金取得的，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括取得长期股权投资直接相关的费用、税金以及其他必要支出。注意区分：合并方式取得的长期股权投资，直接相关费用计入管理费用。 所以，甲公司该项初始投资成本=付出对价的公允价值+直接相关费用=1000 +3000×(1 +10%)+70=4370(万元)。

　　2.2017年5月1日，甲公司按每股5.5元的价格增发每股面值为1元的普通股股票10000万股，并以此为对价取得乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制;甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计200万元。在此之前，甲公司和乙公司不存在关联方关系。2017年5月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为70000万元。不考虑相关税费等其他因素，甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本为( )万元。

　　A.49000

　　B.55000

　　C.50200

　　D.49200

　　正确答案:B

　　解析:甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本=10000×5.5=55000(万元)。

　　3.2017年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权，能够对乙公司施加重大影响。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股票，甲公司向证券承销机构支付佣金和手续费400万元。作为对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。不考虑增值税等其他因素影响，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为( )万元。

　　A.11600

　　B.11200

　　C.11000

　　D.10000

　　正确答案:B

　　解析:甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+1200=11200(万元)，被投资方可辨认净资产公允价值份额=40000*25%=10000万元，不调整初始投资成本。 非合并发行权益性工具支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的初始投资成本。

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　　4.甲企业由A公司、B公司和C公司出资设立。协议约定，甲企业相关活动的决策至少需要75%表决权通过才能实施。假定A公司、B公司和C公司任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。下列项目中属于共同控制的是( )。

　　A.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%和15%

　　B.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%和25%

　　C.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%和10%

　　D.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%和30%

　　正确答案:A

　　解析:选项A，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制;选项B，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制;选项C，A公司可以对甲企业单独实施控制，不属于共同控制范围;选项D，任意两个投资者合计拥有的表决权都达不到75%，不属于共同控制。

　　5.甲公司由A公司、B公司和C公司投资设立，根据甲公司章程规定，甲公司相关活动决策至少需要有表决权股份的2/3以上才能通过。则下列各项中属于共同控制的是(　)。

　　A.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司49%、11%、40%的有表决权股份

　　B.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司40%、30%、30%的有表决权股份

　　C.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司70%、15%、15%的有表决权股份

　　D.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司50%、25%、25%的有表决权股份

　　正确答案:A

　　解析:选项A，A公司和C公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制;选项C，A公司可以对甲公司实施控制，不属于共同控制;选项B和D，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

　　6.甲公司以一批存货取得同一集团内乙公司60%的有表决权股份。该批存货的成本为8000万元(未计提存货跌价准备)，市场售价为10000万元，增值税税率为16%。当日乙公司个别报表中可辨认净资产的公允价值为15000万元，乙公司在集团合并财务报表中净资产的账面价值为14000万元。为进行合并发生法律费、审计费合计500万元。不考虑其他因素，则甲公司长期股权投资的入账价值为( )万元。

　　A.11700

　　B.9000

　　C.8400

　　D.8900

　　正确答案:C

　　解析:长期股权投资的入账价值=被合并方在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产账面价值的份额=14000×60%=8400(万元)。

　　7.2017年1月1日甲公司取得乙公司20%的有表决权股份，对乙公司具有重大影响，初始投资成本为1200万元。当年乙公司实现净利润1000万元。2018年1月1日，甲公司以银行存款7500万元从集团内部其他公司取得乙公司有表决权股份的60%，从而能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为9500万元，原控制方合并财务报表中乙公司可辨认净资产的账面价值为10000万元。两次交易不属于“一揽子交易”，不考虑其他相关因素。2018年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的入账金额为( )万元。

　　A.8700

　　B.8900

　　C.8000

　　D.7600

　　正确答案:C

　　解析:长期股权投资入账价值=被合并方在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产账面价值的份额=10000×80%=8000(万元)。

　　8.同一控制下企业合并形成长期股权投资，为合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用在发生时计入(　)。

　　A.长期股权投资

　　B.管理费用

　　C.投资收益

　　D.营业外支出

　　正确答案:B

　　解析:企业合并形成长期股权投资，为合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用在发生时计入管理费用。

　　9.2016年1月1日，甲公司购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2018年1月1日，甲公司再次从非关联方处购入乙公司40%的股权，能够对乙公司实施控制。当日30%股权的公允价值为3900万元，甲公司“长期股权投资—投资成本”科目借方余额3200万元，“长期股权投资—其他综合收益”借方余额200万元，“长期股权投资—损益调整”借方余额500万元，“长期股权投资—其他权益变动”贷方余额100万元。甲公司取得乙公司40%股权支付银行存款5200万元，两次交易不属于“一揽子交易”。不考虑其他因素，则2018年1月1日甲公司长期股权投资的初始投资成本为(　)万元。

　　A.8400

　　B.9000

　　C.8866.67

　　D.9100

　　正确答案:B

　　解析:购买日长期股权投资的初始投资成本=原投资的账面价值+新增投资成本(公允价值)=(3200+200+500-100)+5200=9000(万元)。

　　10.甲公司取得乙公司10%有表决权股份，将其作为交易性金融资产。2017年12月31日“交易性金融资产—乙公司”科目余额为500万元，其中“成本”明细科目为450万元，“公允价值变动”明细科目为50万元。2018年2月1日，甲公司再次从非关联方处购入乙公司50%的股份，能够对乙公司实施控制，支付购买价款2600万元。不考虑其他因素，则该交易事项影响当期损益的金额为( )万元。

　　A.0

　　B.50

　　C.70

　　D.20

　　正确答案:D

　　解析:甲公司因该交易事项影响当期损益的金额=2600/50%×10%-500=20(万元)。此题需要注意：交易性金融资产账面价值500万是2017年12月31日的公允价值，转换日是2018年2月1日，所以需要推算此时的公允价值。