2019年中级会计师会计实务考前点题及解析八

　　一、单项选择题

　　1.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.投资者投入无形资产的成本，只能按投资合同或协议约定的价值确定

　　B.出售无形资产时，不考虑税费的情况下，应将出售收到的价款减去账面余额的差额计入营业外收支

　　C.在土地上建造房屋时，土地使用权的账面价值一律不需要转入所建造房屋的建造成本

　　D.如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其账面价值转销计入营业外支出

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，若投资合同或协议约定的价值不公允，那么投入无形资产的成本应按公允价值确定;选项B，应将出售收到的价款减去账面价值(账面余额-累计摊销-减值准备)的差额计入资产处置损益;选项C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权的价值应当计入所建造房屋建筑物的成本。

　　2.2018年2月6日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权(免征增值税)，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。对此无形资产，甲公司2018年会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.甲公司竞价取得专利权的入账价值是1 890万元

　　B.甲公司发生的广告宣传费用25万元、展览费15万元计入当期损益(销售费用)

　　C.2018年该无形资产的摊销额346.5万元计入制造费用

　　D.2018年末无形资产的账面价值为1 512万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』外购专利权的入账成本，不包括为专利权生产的新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，不包括无形资产已经达到预定用途以后发生的费用，因此无形资产的入账价值=1 800+90=1 890(万元)，选项A、B正确;2018年该无形资产的摊销额=1 890/5×11/12=346.5(万元)，因为该专利权是用于生产产品，所以其摊销额计入制造费用，选项C正确;2018年末无形资产账面价值=1 890-346.5=1 543.5(万元)，选项D不正确。

　　3.A公司2017年1月1日支付50 000万元购入一项土地使用权，使用年限为50年，采用出包方式当日开始在该土地上建造自用办公楼。2018年12月31日，该工程完工并达到预定可使用状态，以银行存款支付全部出包建造成本30 000万元。该办公楼的预计使用年限为30年。A公司不属于房地产开发企业，采用直线法进行摊销和计提折旧，假定不考虑净残值，不考虑增值税等税费，A公司下列有关会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

　　B.2017年和2018年办公楼建造期间土地使用权摊销额计入固定资产成本

　　C.2018年12月31日，办公楼达到预定可使用状态时固定资产的入账价值为30 000万元

　　D.2019年土地使用权计提的摊销额1 000万元计入管理费用

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，2018年12月31日，办公楼达到预定可使用状态时固定资产的入账价值=30 000+50 000/50×2=32 000(万元)。

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　　4.甲公司内部研究开发一项专利技术项目，2017年1月研究阶段实际发生有关支出60万元。2017年2月至2018年2月为开发阶段且此阶段的相关支出均为符合资本化条件的支出，发生支出包括材料费用100万元，人员薪酬60万元，在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销额10万元，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出6万元。2018年2月该专利技术达到预定用途，假定不考虑其他因素，该无形资产的入账价值为(　)万元。

　　A.160　　　B.210　　　C.70　　　D.176

　　『正确答案』D

　　『答案解析』研究阶段发生的支出，要全部费用化，不计入无形资产成本。所以该无形资产的入账价值=100+60+10+6=176(万元)。

　　5.甲公司于2016年7月1日购入一项无形资产，初始入账价值为600万元，该无形资产预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。2017年末预计可收回金额为493万元，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、净残值、摊销方法不变。2018年末该无形资产的账面价值为(　)万元。

　　A.325　　　B.375　　　C.435　　　D.493

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2017年末计提无形资产减值准备=(600-600/10×1.5)-493=17(万元);2017年末的账面价值(提减值准备后)=600-600/10×1.5-17=493(万元);2018年末账面价值=493-493/8.5=435(万元)。

　　6.A公司2018年8月6日购买的一项专利技术，价款为420万元(免征增值税)，并办理完毕相关手续。2018年9月6日，该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必需的状态并正式用于甲产品生产，A公司预计该无形资产共可生产甲产品10万件，净残值为零，采用产量法摊销，2018年实际生产甲产品1 000件。下列关于A公司2018年末摊销计入的会计科目和金额，正确的是(　)。

　　A.其他业务成本，14万元

　　B.销售费用，4.2万元

　　C.制造费用，4.2万元

　　D.管理费用，14万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』由于该专利技术用于产品生产，因此摊销计入制造费用;应计提摊销的金额=420/10×0.1=4.2(万元)。

　　7.A公司为增值税一般纳税人，2018年4月16日，A公司将一项商标权出售，开出增值税专用发票，不含税价款300万元，增值税税率为6%。该商标权为A公司2016年4月16日购入，实际支付买价700万元，取得增值税专用发票，进项税额为42万元，另支付相关费用20万元。该商标权的摊销年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。A公司转让该商标权形成的净损失为(　)万元。

　　A.132　　　B.139.2　　　C.157.2　　　D.114

　　『正确答案』A

　　『答案解析』转让该商标权形成的净损益=300-(720-720/5×2)=-132(万元)，即形成净损失132万元。

　　8.2018年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买ERP软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。ERP软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑增值税的情况下，下列关于甲公司购买的ERP软件相关会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.ERP软件确认为无形资产并按5 000万元进行初始计量

　　B.ERP软件自2018年8月1日起在5年内平均摊销并计入损益

　　C.2018年12月31日长期应付款的账面价值是4 000万元

　　D.2018年12月31日无形资产的账面价值是4 091.4万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2018年7月1日：

　　借：无形资产　　　　　　　　　4 546

　　未确认融资费用　　　　　　　454

　　贷：长期应付款　　　　　　　　4 000

　　银行存款　　　　　　　　　1 000

　　12月31日：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　88.65[(4 000-454)×5%×1/2]

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　88.65

　　选项A，ERP软件确认为无形资产并应按照现值4 546万元入账;选项B，ERP软件应自2018年7月1日起在5年内平均摊销计入损益;选项C，长期应付款账面价值=4 000-(454-88.65)=3 634.65(万元);选项D，无形资产账面价值=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(万元)。

　　9.2018年9月30日，甲公司自行研发的某项非专利技术达到预定可使用状态，2018年累计研究支出为80万元，2018年累计开发支出为250万元(其中符合资本化条件的支出为200万元)，但该项非专利技术使用寿命不能合理确定。2018年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，下列关于甲公司该项无形资产会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.无形资产的初始成本为200万元

　　B.2018年12月31日的无形资产的账面余额为200万元

　　C.2018年12月31日的无形资产的账面价值为180万元

　　D.影响2018年营业利润的金额为-20万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该无形资产使用寿命不能确定，不需要进行摊销，所以甲公司2018年年末应就该项非专利技术计提的减值准备=200-180=20(万元)，影响2018年营业利润的金额=-(研究支出80+开发阶段的费用化支出50+计提的减值准备20)=-150(万元)。

　　10.下列关于甲公司(房地产开发企业)土地使用权的各项会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.收到股东投入的土地使用权，准备自用，按照公允价值确认为无形资产

　　B.以出让方式取得一项土地使用权，准备建造自营商业设施，按照实际成本确认为无形资产

　　C.以出让方式取得一项土地使用权，准备建造对外出售的住宅小区，按照实际成本确认为无形资产

　　D.以出让方式取得一项土地使用权，准备建造自用办公楼，按照实际成本确认为无形资产

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，应按照实际成本确认为存货(记入“开发成本”科目)。