2019年中级会计师会计实务考前点题及解析三_第3页

　　四、计算分析题

　　甲公司2018年以前执行原行业会计制度，由于甲公司公开发行股票、债券，同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照企业会计准则规定应当从2018年1月1日起转为执行《企业会计准则》，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定已按照新的会计科目进行了新旧科目的转换。有关资料如下：

　　资料一：对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该办公楼截至变更日的账面价值为10 000万元，其中原值为15 000万元，已计提折旧5 000万元，未发生减值准备，变更日的公允价值为20 000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。

　　资料二：开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2018年发生符合资本化条件的开发费用1 200万元，本年摊销计入管理费用10万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的175%，按照税法摊销为17.5万元。

　　资料三：管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该管理用固定资产原来每年折旧额为100万元(与税法规定相同)，2018年按8年及双倍余额递减法计算，计提的折旧额为220万元。变更日该固定资产的计税基础与其原账面价值相同。

　　资料四：用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2018年年初账面余额为1 000万元，原每年摊销100万元(与税法规定相同)，累计摊销额为300万元，未发生减值;按产量法摊销，2018年摊销120万元。变更日该无形资产的计税基础与其原账面价值相同。

　　要求：

　　根据上述业务判断是否属于会计政策变更或会计估计变更。属于会计政策变更的如果需要追溯的，编制其2018年采用追溯调整法核算的会计分录，不需要追溯的，编制其2018年采用未来适用法核算的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税;属于会计估计变更的，编制其2018年采用未来适用法核算的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税。(答案中的金额以万元为单位)

　　『正确答案』

　　资料一：①属于会计政策变更，且应采用追溯调整法。

　　②借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　20 000

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　 5 000

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　 15 000

　　递延所得税负债　　　　　　　 (10 000×25%)2 500

　　盈余公积　　　　　　　　　(10 000×75%×10%)750

　　利润分配——未分配利润　(10 000×75%×90%)6 750

　　资料二：①属于会计政策变更，采用未来适用法。

　　②借：管理费用　　　　 10

　　贷：累计摊销　　　　 10

　　③不确认递延所得税。

　　资料三：①属于会计估计变更，采用未来适用法。

　　②借：管理费用　　　　220

　　贷：累计折旧　　　　220

　　③确认递延所得税资产30万元(120×25%)。

　　资料四：①属于会计估计变更，采用未来适用法。

　　②借：制造费用　　　　120

　　贷：累计摊销　　　　120

　　③确认递延所得税资产5万元(20×25%)。