2019年中级会计职称考试会计实务巩固提升习题二_第5页

　　五、综合题

　　1.甲公司是一家健身器材销售公司。2019年10月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的专用发票上注明的销售价格为250万元。健身器材己经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2019年12月1日之前支付货款，在2020年3月31日之前有权退还健身器材。发出健身器材时，甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%;在2019年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司，不考虑增值税等其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2019年10月1日发出健身器材的账务处理。

　　(2)编制2019年12月1日之前收到货款的账务处理。

　　(3)编制2019年12月31日重新评估退货率的账务处理。

　　(4)假定2020年3月31日，实际退货量为400件，退货款已经支付，编制甲公司的账务处理。

　　(5)假定2020年3月31日，实际退货量为500件，退货款已经支付，编制甲公司的账务处理。

　　2.甲公司2×17年与股权投资相关的经济业务如下：

　　(1)2×17年1月1日甲公司以其持有的对A公司的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)交换乙公司持有的B公司60%股权，并于当日起甲公司能够对B公司实施控制。甲公司该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)的账面价值为7800万元(其中成本为7000万元，公允价值变动为800万元)，其公允价值为8000万元。乙公司长期股权投资的账面价值为7800万元，公允价值为8200万元，甲公司向乙公司支付补价200万元，该交换具有商业实质，甲公司与乙公司及B公司在合并前均无关联方关系。当日B公司所有者权益总额为12000万元，其中股本为5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1200万元，其他综合收益300万元，未分配利润2500万元。B公司各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。

　　(2)2×17年12月1日，B公司将一项管理用无形资产转让给甲公司，取得转让价款2000万元，该无形资产的原值为3000万元，已提摊销1800万元，未计提减值准备。甲公司取得后作为管理用无形资产核算，预计使用寿命为5年，无残值，采用直线法计提摊销。至年末B公司仍未收到转让价款，B公司计提坏账准备50万元。

　　(3)2×17年12月15日，甲公司将一批存货出售给B公司，该批存货的成本为380万元，售价400万元，款项已收存银行。至年末B公司尚未对外出售，B公司个别报表中对该批存货计提存货跌价准备50万元。

　　(4)2×17年B公司实现净利润5000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)期末公允价值下降200万元(未发生减值)，分配现金股利500万元(甲公司投资后分配)。

　　(5)2×18年5月9日，B公司将上年从甲公司购入的存货对外全部出售。

　　(6)2×18年9月3日，B公司收到当年转让无形资产的价款，并存入银行。

　　(7)2×18年B公司实现净利润6000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)期末公允价值上升300万元，分配现金股利1000万元。

　　其他资料：不考虑增值税及其他因素的影响，B公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积;除上述内部交易外，甲公司与B公司无其他内部交易。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，分析甲公司该项业务是否属于非货币性资产交换，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)，分析甲公司取得B公司股权是否属于企业合并，并说明理由;如果属于企业合并，请说明是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。

　　(3)根据资料(1)，计算甲公司购买日的合并商誉。

　　(4)根据资料(1)，编制甲公司取得B公司股权相关的会计分录。

　　(5)根据上述资料，编制合并报表中相关的调整与抵销分录(无须编制与现金流量表相关的抵销分录)。