【债务重组及投资性房地产等业务·计算分析题】
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2017年至2018年发生的相关交易或事项如下：
(1)2017年7月30日，甲公司就应收A公司账款5 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项专利权偿付该项债务;A公司将在建写字楼和专利权所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
2017年8月10日，A公司将在建写字楼和专利权的所有权转移至甲公司。甲公司已经就该应收账款计提坏账准备800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元;A公司该专利权的账面余额为2 300万元，已累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为2 300万元。
(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2018年1月1日累计新发生工程支出800万元(均符合资本化条件)。2018年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼，甲公司与B公司于2017年11月11日签订经营租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2018年1月1日开始，租期为5年;年租金为200万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼尚可使用年限30年，预计净残值为零。
2018年12月31日，甲公司收到租金200万元。同日，该写字楼的公允价值为3 100万元。
(3)其他资料如下：
①假定甲公司对投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑增值税等其他因素影响。
要求：
(1)计算甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
(2)计算A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司写字楼在2018年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
(4)编制甲公司2018年收取写字楼租金的相关会计分录。
【答案】
(1)甲公司债务重组过程中应确认的损失=(5 000-800)-(2 200 +2 300)=-300(万元)，应冲减信用减值损失300万元。
借：在建工程 2 200
无形资产 2 300
坏账准备 800
贷：应收账款 5 000
信用减值损失 300
(2)A公司债务重组过程中应确认的债务重组利得(营业外收入)=5 000-(2 200+2 300)=500(万元)，应确认非流动资产处置利得(资产处置损益)=(2 200-1 800)+[2 300-(2 300-200)]=600(万元);A公司债务重组过程中确认的损益金额=500+600=1 100(万元)。
借：应付账款 5 000
累计摊销 200
贷：在建工程 1 800
无形资产 2 300
营业外收入—债务重组利得 500
资产处置损益 600
(3)2018年1月1日，该写字楼的入账价值=2 200+800=3 000(万元)，2018年应确认公允价值变动损益=3 100-3 000=100(万元)。
借：投资性房地产—公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
(4)
借：银行存款 200
贷：其他业务收入 200
【非货币性资产交换和债务重组等业务·综合题】甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，有关资料如下：
(1)2017年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和一项其他债权投资换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。
甲公司非专利技术的原价为1 200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1 000万元，增值税为60万元;其他债权投资的账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。
丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1 100万元，未计提减值准备，公允价值为1 200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价260万元(其中公允价值差额为200万元，增值税60万元)。
(2)2017年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对向乙公司销售商品产生的应收款项2 320万元计提坏账准备232万元，此前未对该款项计提坏账准备。
(3)2018年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2 320万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2018年5月31日前支付;同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司200万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。
(4)2018年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。
假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。
要求：
(1)分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。
(2)计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。
(3)编制甲公司与确认应收账款坏账准备有关的会计分录。
(4)计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。
(5)计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。
(6)分别编制甲公司、乙公司2018年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。
【答案】
(1)对甲公司而言：
收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/(1 000+400)×100%=14.29%<25%，所以属于非货币性资产交换;
对丙公司而言：
支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/(1 000+400)×100%=14.29%<25%，所以属于非货币性资产交换。
(2)甲公司换出非专利技术应确认的损益=1 000-(1 200-200-100)=100(万元)。
会计处理如下：
借：长期股权投资 1 200
无形资产减值准备 100
累计摊销 200
银行存款 260
贷：无形资产 1 200
应交税费—应交增值税(销项税额) 60
资产处置损益 100
其他债权投资 400
借：其他综合收益 50
贷：投资收益 50
(3)
借：信用减值损失 232
贷：坏账准备 232
(4)甲公司重组后应收账款的账面价值=2 320-400=1 920(万元);
甲公司重组损失=(2 320-232)-1 920=168(万元)。
借：应收账款—债务重组 1 920
坏账准备 232
营业外支出—债务重组损失 168
贷：应收账款 2 320
(5)乙公司重组后应付账款的账面价值=2 320-400=1 920(万元);
乙公司重组收益=2 320-1 920-200=200(万元)。
借：应付账款 2 320
贷：应付账款—债务重组 1 920
预计负债 200
营业外收入—债务重组利得 200
(6)2018年5月31日
甲公司：
借：银行存款 2 120
贷：应收账款—债务重组 1 920
营业外收入 200
乙公司：
借：应付账款—债务重组 1 920
预计负债 200
贷：银行存款 2 120
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