2019年中级会计师考试会计实务重点考点试题七

　　【非货币性资产交换的判断·单选题】2018年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)购入商品应付乙公司账款200万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付;(2)以持有的公允价值为250万元的对子公司(丙公司)投资换取公允价值为240万元的丁公司25%股权，补价10万元以现金收取并存入银行;(3)以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回;(4)甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对已公司60%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2018年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是(　　)。

　　A.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项

　　B.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价

　　C.分期收款销售大型设备

　　D.以甲公司普通股取得已公司60%股权

　　【答案】B

　　【解析】选项A，属于以资产偿还负债，没有换入资产，不属于非货币性资产交换;选项C，分期收款销售商品，不属于非货币性资产交换;选项D，增发股票不属于资产，因此以增发股票取得的股权，不属于非货币性资产交换。

　　【以公允价值计量的单项非货币性资产交换·单选题】A公司和B公司均为增值税一般纳税人，销售动产适用的增值税税率均为13%，A公司以一台甲设备换入B公司的一项其他债权投资。交换日甲设备的账面原价为600万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备30万元，其公允价值和计税价格均为500万元，同时A公司支付甲设备的清理费用2万元。A公司另从B公司收取补价30万元。假定A公司和B公司的资产交换具有商业实质，不考虑金融资产相关的增值税。A公司换入的其他债权投资的入账价值为(　　)万元。

　　A.470

　　B.550

　　C.580

　　D.535

　　【答案】D

　　【解析】A公司换入其他债权投资的入账价值=500+500×13%-30=535(万元)。

　　【以账面价值计量的单项非货币性资产交换·单选题】A公司用投资性房地产换入B公司的一项专利权。A公司对该投资性房地产采用成本模式计量。该投资性房地产的账面原价为2 000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。A公司另向B公司支付补价100万元。该资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，A公司换入专利权的入账价值为(　　)万元。

　　A.2 000

　　B.2 200

　　C.1 800

　　D.2 400

　　【答案】C

　　【解析】A公司换入专利权的入账价值=(2 000-200-100)+100=1 800(万元)。

　　【涉及多项非货币性资产交换·单选题】2018年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(作为其他权益工具投资核算)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1 200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1 000万元，增值税税额为60万元;对丁公司股权投资的公允价值为400万元，账面价值为380万元(成本为330万元，公允价值变动为50万元)。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1 100万元。未计提减值准备，公允价值为1 200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价260万元。该非货币性资产交换具有商业实质。此项非货币性资产交换影响甲公司2018年利润总额的金额为(　　)万元。

　　A.170

　　B.100

　　C.120

　　D.70

　　【答案】B

　　【解析】甲公司换出非专利技术影响利润总额的金额=1 000-(1 200-200-100)=100(万元)，换出其他权益工具投资不影响影响利润总额，此项交换影响甲公司2018年利润总额的金额为100万元。

　　【非货币性资产交换的计量原则·多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有(　　)。

　　A.换出资产的账面余额

　　B.换出资产的公允价值

　　C.换入资产的公允价值

　　D.换出资产已计提的减值准备

　　【答案】AD

　　【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，不涉及补价，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B和C均不正确;换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的减值准备，选项A和D均正确。

　　【非货币性资产交换的确认·多选题】假定不考虑增值税的影响。下列交易中，不属于非货币性资产交换的有(　　)。

　　A.以100万元应收账款换取生产用设备，同时收到补价10万元

　　B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房

　　C.以应收票据换取一项长期股权投资

　　D.以一批存货换取一项公允价值为100万元的专利权并支付50万元补价

　　【答案】ACD

　　【解析】应收账款和应收票据属于货币性资产，选项A和C不属于非货币性资产交换;50÷100×100%=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换。

　　【非货币性资产的会计处理·多选题】甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价10万元，换取丙公司生产的一台大型设备，该设备的公允价值为390万元，持有联营企业30%股权的初始投资成本为220万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为750万元(与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备期间，该联营企业累计实现净利润150万元，分配现金股利40万元，投资性房地产转换使其他综合收益增加60万元，无其他影响所有者权益的交易或事项。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为380万元，联营企业可辨认净资产公允价值为1000万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑增值税及其他因素影响，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益122万元

　　B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为380万元

　　C.甲公司确认换入大型设备的入账价值为380万元

　　D.丙公司确认换出大型设备的营业收入为390万元

　　【答案】ABD

　　【解析】长期股权投资处置时的账面价值=220+(750×30%-220)+(150-40)×30%+60×30%=276(万元)，甲公司处置该联营企业股权投资确认投资收益=380-276+60×30%=122(万元)，选项A正确;丙公司确认换入该联营企业股权的入账价值=390-10=380(万元)，选项B正确;甲公司确认换入大型设备的入账价值=380+10=390(万元)，选项C错误;丙公司换出其生产的大型设备应按其公允价值390万元确认营业收入，选项D正确。