2019年中级会计师考试会计实务随章习题十四_第2页

　　【例题•多选题】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有(　　)。(2010年)

　　A.使用寿命不确定的无形资产

　　B.已计提减值准备的固定资产

　　C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

　　D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异;选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异;选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异;选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。

　　【例题·多选题】甲公司2018年1月开始的研发项目于2018年7月1日达到预定用途，共发生研究开发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出160万元，开发阶段符合资本化条件的支出240万元，假定无形资产按直线法摊销，预计使用年限为5年，无残值，摊销金额计入管理费用。甲公司2018年和2019年税前会计利润分别为813万元和936万元，适用的企业所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.甲公司2018年研发项目及形成的无形资产计入当期费用的金额为284万元

　　B.甲公司2018年应交所得税为150万元

　　C.甲公司2018年12月31日无形资产的计税基础为378万元

　　D.甲公司2019年应交所得税为225万元

　　【答案】ABCD

　　【解析】甲公司2018年无形资产摊销金额=240÷5×6/12=24(万元)，甲公司2018年研发项目及形成的无形资产计入当期费用的金额=100+160+24=284(万元)，选项A正确;甲公司2018年应交所得税=(813-284×75%)×25%=150(万元)，选项B正确;2018年12月31日无形资产的账面价值=240-24=216(万元)，计税基础=216×175%=378(万元)，选项C正确;甲公司2019年无形资产摊销金额=240÷5=48(万元)，2019年应交所得税=(936-48×75%)×25%=225(万元)，选项D正确。

　　【例题·多选题】下列各项关于政府补助会计处理的表述，正确的有(　　)。(2018年)

　　A.总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入

　　B.净额法下收到的人才引进奖励金应确认为营业外收入

　　C.收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益

　　D.收到的即征即退增值税应确认为其他收益

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，净额法下，收到的人才引进奖励金应确认为与日常活动相关的政府补助，用于补偿已发生部分的直接冲减相关成本费用，用于补偿以后期间将发生的人才引进费用的，应当先计入递延收益，以后期间进行摊销。

　　【例题·判断题】企业按照名义金额计量的政府补助，应计入当期损益。(　　)(2017年)

　　【答案】√

　　【例题·判断题】与资产相关的政府补助的公允价值不能合理确定的，企业应以名义金额对其进行计量，并计入当期损益。(　　)(2017年)

　　【答案】√

　　【例题·判断题】企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，不应作为政府补助进行会计处理。(　　)(2018年)

　　【答案】√

　　【解析】企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，应按照收入准则进行处理。

　　【例题•计算分析题】甲公司为一家家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2017年度有关事项如下：

　　(1)甲公司管理层于2017年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2018年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。

　　根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元;C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2017年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2017年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。

　　为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。

　　(2)2017年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

　　(3)2017年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。

　　(2)根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少2017年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)根据资料(2)和(3)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。

　　【答案】

　　(1)因辞退员工将支付补偿800万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元属于与重组有关的直接支出。

　　因重组义务应确认的预计负债金额=800+25=825(万元)。

　　(2)因重组计划减少2017年度利润总额=825+150=975(万元)。

　　会计分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 150

　　(3)资料(2)应确认预计负债。预计负债的最佳估计数=(450+550)/2=500(万元)。

　　会计分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　资料(3)不应确认预计负债。

　　理由：此项不是很可能导致经济利益流出企业，不符合或有事项确认预计负债的条件。