2019年中级会计实务考点考试试题：借款费用

　　【例题·单选题】某公司于2010年7月1日从银行取得专门借款5 000万元用于新建一座厂房，年利率为5%，利息分季支付，借款期限2年。2010年10月1日正式开始建设厂房，预计工期15个月，采用出包方式建设。该公司于开始建设日、2010年12月31日和2011年5月1日分别向承包方付款1 200万元、1 000万元和1 500万元。由于可预见的冰冻气候，工程在2011年1月12日到3月12日期间暂停。2011年12月31日工程达到预定可使用状态，并向承包方支付了剩余工程款800万元，该公司从取得专门借款开始，将闲置的借款资金投资于月收益率为0.4%的固定收益债券。若不考虑其他因素，该公司在2011年应予资本化的上述专门借款费用为(　　)万元。(2012年)

　　A.121.93

　　B.163.60

　　C.205.20

　　D.250.00

　　【答案】B

　　【解析】该公司在2011年应予资本化的专门借款费用=5 000×5%-(5 000-1 200-1 000)×0.4%×4-(5 000-1 200-1 000-1 500)×0.4%×8=163.60(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司2019年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2019年1月1日开工建造并支付部分工程款，2019年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。至2019年12月31日工程尚未完工，该在建工程2019年年末账面余额为(　　)万元。

　　A.4 692.97

　　B.4 906.21

　　C.5 452.97

　　D.5 600

　　【答案】A

　　【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息费用，扣除尚未动用的专门借款取得的收益后的差额应当资本化。该在建工程2019年年末账面余额=4 600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(万元)。

　　【例题·单选题】A公司2019年7月1日向银行借入5 000万元专门借款用于某工程，该借款期限为5年，年利率为6%，分期付息(每年12月31日支付)到期还本。2019年8月1日A公司支付甲公司备料款2 000万元，2019年9月1日工程经批准正式开工建设。2019年10月1日A公司支付工程进度款2 000万元。截至2019年12月31日工程尚未完工，闲置资金用于购入保本收益理财产品，月收益率为0.2%。则A公司当年计入财务费用的金额为(　　)万元。

　　A.34

　　B.50

　　C.100

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】专门借款费用化期间计入财务费用金额为专门借款利息费用总额扣除该期间闲置资金收入，所以计入财务费用的金额=5 000×6%×2/12-5 000×0.2%×1-3 000×0.2%×1=34(万元)。

　　【例题·单选题】2018年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2018年累计发生建造支出1800万元。2019年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2019年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为(　　)万元。

　　A.1.5

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　【答案】A

　　【解析】2019年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元[300-(2000-1800)]，2019年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×6%×3/12=1.5(万元)。

　　【例题·判断题】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。(　　)(2014年)

　　【答案】√

　　【例题·计算分析题】甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2019年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：

　　(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。

　　(2)7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　(3)10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。

　　(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

　　(5)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。

　　(6)12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。

　　(7)12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。

　　假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的，占用自有资金。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2019年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　(2)计算甲公司2019年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　(3)计算甲公司2019年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示)

　　【答案】

　　(1)专门借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54(万元);

　　暂时闲置专门借款的存款利息收=1100×1.2%×3/12=3.3(万元);

　　专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7(万元)。

　　(2)专门借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54(万元);

　　暂时闲置专门借款的存款利息收=1100×1.2%×1/12=1.1(万元);

　　专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9(万元)。

　　(3)第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(万元);

　　占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/3+750×1/3=350(万元);

　　一般借款平均资本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)=1.32%;

　　一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62(万元)。