2019年中级会计实务考点考试试题：资产组减值的处理

　　【例·单选题】甲公司记账本位币为人民币，2018年年末其持有的一项由国外购入的设备出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试。经测试，其公允价值为184万美元，预计相关处置费用为8万美元;如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入均为100万美元，同时每年还将产生30万美元的现金支出，使用期满会发生8万美元的现金支出。假设每年发生的现金流入和流出都发生在年末，美元适用的折现率为10%，2018年年末人民币兑美元的汇率为1：6.5。则该设备的可收回金额为人民币(　　)万元。[(P/A，10%，3)=2.4869;(P/F,10%,3)=0.7513]

　　A.174.08

　　B.176

　　C.1131.52

　　D.1144

　　【答案】D

　　【解析】设备的公允价值减去处置费用后的净额=184-8=176(万美元);设备的未来现金流量现值=(100-30)×2.4869-8×0.7513=168.07(万美元);因此，设备的可收回金额为176万美元，折合成人民币=176×6.5=1144(万元)。

　　【例题•单选题】2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1 000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1 050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为(　　)万元。(2014年)

　　A.0

　　B.20

　　C.50

　　D.100

　　【答案】A

　　【解析】该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900(万元)，预计未来现金流量现值为1 050万元，可收回金额为两者中较高者，所以可收回金额为1 050万元，大于账面价值1 000万元，表明该固定资产未发生减值，不需计提减值准备。

　　或：题中已经直接给出预计未来现金流量现值1 050万元，高于账面价值，故可直接判定该项资产未发生减值。

　　【例题•单选题】甲公司2016年12月31日购入一栋厂房，该厂房入账价值为1 000万元，预计使用20年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。2018年12月31日，由于国家对房地产进行宏观调控，该厂房公允价值减处置费用的净额为805万元，预计未来现金流量现值为810万元。计提减值后，该厂房原预计净残值、预计使用年限和折旧方法均未发生改变。2019年12月31日该厂房的账面价值为(　　)万元。

　　A.810

　　B.808

　　C.765

　　D.850

　　【答案】C

　　【解析】2018年12月31日该厂房的可收回金额为810万元，计提减值前的账面价值=1 000-1 000/20×2=900(万元)，应计提减值准备=900-810=90(万元)，计提减值后的账面价值为810万元。2019年应计提折旧=810/18=45(万元);2019年12月31日厂房账面价值=810-45=765(万元)。

　　【例题•多选题】下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有(　　)。

　　A.资产组是企业可以认定的最小资产组合

　　B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式

　　C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

　　D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入

　　【答案】ABCD

　　【解析】资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，选项A正确;资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入，选项D正确;资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，选项B和C正确。

　　【例题•判断题】资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。(　　)(2014年)

　　【答案】√

　　【提示】各位考生应能够准确的划分资产组，主观题曾经考核过。

　　【例题•计算分析题】甲公司某条生产线由A、B、C、D四台设备组成，这四台设备无法单独使用，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组来管理。2019年12月31日对该资产组进行减值测试，资产组的账面价值为300万元，其中A、B、C、D设备的账面价值分别为80万元、70万元、50万元、100万元。A设备的公允价值减去处置费用后的净额为71万元，无法获知其未来现金流量现值;B设备的预计未来现金流量现值为40万元，无法确认其公允价值减去处置费用后的净额;其他两台设备无法获取其可收回金额。甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元。

　　要求：分别计算A、B、C、D设备应计提的减值准备金额。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元，所以该资产组的可收回金额为225万元，其账面价值为300万元，此资产组应计提减值准备75万元;

　　第一次分配如下：

　　A设备承担的减值损失=75×(80/300)=20(万元);

　　B设备承担的减值损失=75×(70/300)=17.5(万元);

　　C设备承担的减值损失=75×(50/300)=12.5(万元);

　　D设备承担的减值损失=75×(100/300)=25(万元);

　　A设备承担损失后的账面价值为60万元(80-20)，低于其可收回金额71万元，不符合资产组损失的分配原则。所以A设备只能分摊9万元的减值金额，剩余尚未分摊的11万元(20-9)，应进行二次分摊;

　　B设备承担损失后的账面价值为52.5万元(70-17.5)，高于其可收回金额40万元，B设备可承担第一次分配的减值损失;

　　C设备承担损失后的账面价值为37.5万元;

　　D设备承担损失后的账面价值为75万元;

　　尚未分摊的11万元减值损失在B、C、D设备之间进行二次分摊，三者经过第一次分摊后账面价值的合计金额=52.5+37.5+75=165(万元)。

　　第二次分配如下：

　　B设备承担的减值损失=11×52.5/165=3.5(万元);

　　C设备承担的减值损失=11×37.5/165=2.5(万元);

　　D设备承担的减值损失=11×75/165=5(万元)。

　　B设备承担第二次分配的减值损失后的账面价值为49万元(52.5-3.5)，高于其可收回金额40万元，所以此次分配符合资产组损失分配原则。

　　A设备应计提的减值准备=9(万元);

　　B设备应计提的减值准备=17.5+3.5=21(万元);

　　C设备应计提的减值准备=12.5+2.5=15(万元);

　　D设备应计提的减值准备=25+5=30(万元)。