2019年中级会计实务考点考试试题：固定资产折旧

　　【例•单选题】(2013年考题)甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为(　　)万元。

　　A.750

　　B.812.5

　　C.950

　　C.1 000

　　【答案】B

　　【解析】该项固定资产改造后的账面价值=(800-250)-(200-250×200/800)+400=812.5(万元)

　　【例•单选题】甲公司2019年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为16万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人薪酬2万元。该设备2019年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2019年该设备应计提的折旧额为(　　)万元。

　　A.9

　　B.9.9

　　C.11

　　D.13.2

　　【答案】B

　　【解析】固定资产的入账价值=100+2+28+2=132(万元)，从2019年4月份开始计提折旧，2019年度应计提的折旧额=132/10×9/12=9.9(万元)。

　　【例•单选题】(2014年考题)甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是(　　)。

　　A.工作量法

　　B.年限平均法

　　C.年数总和法

　　D.双倍余额递减法

　　【答案】D

　　【解析】因M产品各年产量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致，加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。简单举例如下：假设设备原价为300万元，使用年限为5年，则直线法下第1年折旧额=300/5=60(万元)，年数总和法下第1年折旧额=300×5/15=100(万元)，双倍余额递减法下第1年折旧额=300×2/5=120(万元)，双倍余额递减法下第1年折旧最多，应选D。

　　【例•判断题】(2014年考题)按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整固定资产入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

　　【例•计算分析题】A公司为增值税一般纳税人，增值税税率为16%。

　　资料一：2018年12月，A公司对其一项固定资产(生产设备)的某一主要部件进行更换，被更换部件的原值为900万元。该生产设备为2015年12月购入，原价为1 800万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。

　　资料二：2019年1月购买工程物资用于更换部件，价款1 200万元，增值税税额192万元。符合固定资产确认条件，不考虑净残值。2019年6月30日，该固定资产(生产设备)完工达到预定可使用状态并交付使用。

　　(1)计算该项固定资产更换后的原价(成本)

　　①对该项固定资产进行更换前的账面价值=1 800-1 800/10×3=1260(万元)

　　②减去：被更换部件的账面价值：900-900/10×3=630(万元)

　　③加上：发生的后续支出：1200万元

　　④对该项固定资产进行更换后的原价(成本)=1 260-630+1 200=1830(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 260

　　累计折旧　　　　　　　　　　　(1 800/10×3)540

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 630

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 630

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 192

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 392

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 830

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 830

　　资料三：2019年6月30日，该固定资产(生产设备)完工达到预定可使用状态并交付使用，尚可使用年限为5年，折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法，预计净残值为零。

　　(2)计算2019年固定资产更换后的折旧额

　　2019年固定资产更换后的折旧额=1 830×2/5×6/12=366(万元)