2019年中级会计实务考点考试试题：存货的确认和初始计量

　　【例题】甲企业为增值税一般纳税人，本月购进材料一批100公斤，单价为10元/公斤(不含税)，发生保险费和入库前挑选整理费用合计100元，入库时发现损耗10%，实际入库只有90公斤。

　　要求根据以下具体情况编制会计分录并计算材料入账单价

　　(1)假设损耗全为合理损耗

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　1100(=1000+100)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　 160

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1260

　　材料单价=1100/90=12.22元/公斤

　　(2)假设损耗中8公斤为合理损耗，另有2公斤为仓库保管员乱仍烟头引起火灾所致。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 1078(=1100×98%)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 156.8

　　待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　25.2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1260

　　材料单价=1078/90=11.98元/公斤

　　仓库保管员赔偿

　　借：其他应收款——仓库保管员　　　　　　　　　　25.2

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　25.2

　　【例•单选题】(2017年改编)甲公司系增值税一般纳税人。2018年6月1日，甲公司购买Y商品取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为72万元，甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元。不考虑其他因素，甲公司购买Y商品的成本为(　　)万元。

　　A.529.5

　　B.457.5

　　C.522

　　D.450

　　【答案】B

　　【解析】Y商品成本=450+7.5=457.5(万元)。

　　【例•多选题】(2015年考题)企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有(　　)。

　　A.入库前的挑选整理费

　　B.运输途中的合理损耗

　　C.不能抵扣的增值税进项税额

　　D.运输途中因自然灾害发生的损失

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D自然灾害损失(即非常损失)不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。

　　【例•单选题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。本月购进甲原材料100吨，货款为130万元，增值税进项税额为20.8万元;同时取得运输业增值税专用发票，注明的运输费用10万元，按其运输费与增值税税率10%计算的进项税额1万元，发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3.5万元;验收入库时发现数量短缺1%，经查属于运输途中的合理损耗。该批甲原材料实际单位成本为每吨(　　)万元。

　　A.1.3

　　B.1.51

　　C.1.22

　　D.1.5

　　【答案】D

　　【解析】购入原材料的实际总成本=130+10+5+3.5=148.5(万元)，实际入库数量=100×(1-1%)=99(吨)，该批原材料实际单位成本=148.5/99=1.5(万元/吨)。

　　【例•单选题】(2015年考题)甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元(不含增值税)，委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为(　　)万元。

　　A.36 B.39.6 C.40 D.42.12

　　【答案】A

　　【解析】委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是记入“应交税费—应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是30+6=36(万元)。

　　【拓展】委托加工物资收回后直接对外销售时，消费税应计入收回物资的成本。“应交税费——应交消费税”=[(30+6)÷(1-10%)]×10%=4(万元)。则此时甲公司收回应税消费品的入账价值=30+6+4=40(万元)。

　　【例•多选题】(2016年考题)下列各项中，应当计入企业产品生产成本的有(　　)。

　　A.生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用

　　B.日常修理期间的停工损失

　　C.非正常消耗的直接材料成本

　　D.生产车间管理人员的工资

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，应计入当期损益。

　　【例•单选题】(2018年考题)企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售。不考虑其他因素。下列各项中，应当计入收回物资的加工成本的有(　　)

　　A.委托加工耗用原材料的实际成本

　　B.收回委托加工时支付的运杂费

　　C.支付给受托方的由其代收代缴的消费税

　　D.支付的加工费

　　【答案】ABCD

　　【解析】委托外单位加工完成的存货，收回后直接用于销售的，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。选项A、B、C和D均符合题意。

　　【例题】2019年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司(以下简称甲公司)。A以其生产的产品作为投资(甲公司作为原材料管理和核算)，该批产品的公允价值为500万元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为500万元，增值税税额为80万元。假定接受A公司投资后甲公司的实收资本总额为1000万元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为16%;甲公司采用实际成本法核算存货。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　80

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　 350(1000×35%)

　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　 230

　　2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本。在后面章节做相关介绍。

　　3.通过劳务取得的存货

　　通过劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

　　【例】来料加工形式的存货

　　①收对方来料和生产时须用这些来料——不作账务处理

　　②自己投入物料和人工成本时

　　借：生产成本

　　贷：原材料/应付职工薪酬

　　③产品完工时

　　借：库存商品

　　贷：生产成本

　　【例•判断题】(2016年考题)企业通过提供劳动取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。(　　)

　　【答案】√