2019年中级会计师会计实务基础练习题及答案十五

　　1、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司，2014 年至 2016 年对乙股份 有限公司(以下简称“乙公司”)股权投资业务的有关资料如下：(1)2014 年 5 月 16 日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以 5 400万元收购丙公司持有的乙公司 2 000 万股普通股，占乙公司全部股份的 20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为 2014 年 6 月 30 日。该股权转让协议于 2014 年 6 月 15 日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。

　　(2)2014 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 5 400 万元支付股权转让款，另支付相关税费20 万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。

　　(3)2014 年 7 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 30 000 万元。除下表所列项目外， 乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

　　上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于 2014 年对外出售 60%，2015 年对外出售剩余的 40%。

　　(4)2014 年度乙公司实现净利润 1 200 万元，其中，1～6 月实现净利润 600 万元。

　　(5)2015 年 3 月 10 日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派 2014 年度现金股利 1 000万元。

　　(6)2015 年 3 月 25 日，甲公司收到乙公司分派的 2014 年度现金股利。

　　(7)2015 年 12 月 31 日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升而确认其他综合收益 180 万元;2015 年度乙公司亏损 800 万元。

　　(8)2015 年 12 月 31 日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资预计可收回金额为 5 200 万元。

　　(9)2016 年 2 月 10 日，甲公司将持有乙公司股份中 1 500 万股转让给其他企业，收到转让款 4 000 万元存入银行，另支付相关税费 5 万元。由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至 5%，不再具有重大影响，此部分股份的公允价值为 1 350 万元。

　　(10)2016 年 3 月 20 日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派 2015 年度现金股利 500 万元。红利于 4 月 6 日发放。

　　(11)2016 年末甲公司持有的乙公司股份的公允价值为 1 500 万元。

　　(12)甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。

　　除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求：根据以上资料，计算如下指标：

　　<1> 、2014 年 7 月 1 日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本。

　　<2> 、2014 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益。

　　<3> 、2015 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备额。

　　<4> 、2016 年甲公司的会计处理。

　　答案： 2014 年 7 月 1 日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5 400+20=54 20(万元)，低于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额 6 000(30

　　000×20%)万元。因此 2014 年 7 月 1 日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本

　　为 6 000 万元。

　　答案： 2014 年下半年乙公司调整后的净利润=600-(1 000-800)×60%-(1 800/10-2 100/15)/2-(1 200/8-1 200/10)/2=445(万元)，2014 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=445×20%=89(万元)。

　　答案： ①2014 年末长期股权投资的账面价值=6 000+89=6 089(万元)。

　　②2015 年乙公司调整后的净利润=-800-(1 000-800)×40%-[1 800-(2 100-700)]/10-[12 00-(1 200-240)]/8=-950(万元)。

　　③2015 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益

　　=-950×20%=-190(万元)。

　　④2015 年 12 月 31 日减值前长期股权投资的账面价值=6 089-1 000×20%+180×20%-190=5 735(万元)。

　　⑤2015 年 12 月 31 日应计提减值准备=5 735-5 200=535(万元)。答案： ①2016 年 2 月 10 日甲公司处置乙公司股份

　　借：银行存款 3 995

　　长期股权投资减值准备 401.25(535×15/20)

　　长期股权投资——损益调整 225.75[(89-190-200)×15/20] 贷：长期股权投资——成本 4 500(6 000×15/20)

　　——其他综合收益 27(36×15/20)

　　投资收益 95

　　②2016 年 2 月 10 日甲公司将剩余股份应由长期股权投资转为可供出售金融资产

　　借：可供出售金融资产 1 350

　　长期股权投资减值准备 133.75(535×5/20)

　　长期股权投资——损益调整 75.25[(89-190-200)×5/20] 贷：长期股权投资——成本 1 500(6 000×5/20)

　　——其他综合收益 9(36×5/20)

　　投资收益 50

　　③原权益法下的其他综合收益全部转入投资收益借：其他综合收益 36

　　贷：投资收益 36

　　④2016 年 3 月 20 日乙公司宣告分红时：

　　借：应收股利 25

　　贷：投资收益 25

　　⑤2016 年 4 月 6 日乙公司发放红利时：

　　借：银行存款 25

　　贷：应收股利 25

　　⑥2016 年末甲公司持有的乙公司股份公允价值波动时： 借：可供出售金融资产 150

　　贷：其他综合收益 150