2019年中级会计师会计实务基础练习题及答案四

　　单项选择题

　　下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是( )。

　　A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

　　B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

　　C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

　　D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

　　答案： B

　　解析： 选项 B 的分录为： 借：应收股利

　　贷：长期股权投资

　　长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，影响“长期股权投资-其他综合收益”科目余额的是( )。

　　A.被投资单位实现净利润

　　B.被投资单位因投资性房地产转换导致其他综合收益增加

　　C.被投资单位宣告分配现金股利

　　D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益

　　答案： B

　　解析： 选项 A.D，影响的是“长期股权投资--损益调整”科目金额;选项 B，投资方应调整长期股权投资的账面价值，并计入其他综合收益，影响的是“长期股权投资—— 其他综合收益”科目余额;选项 C，应冲减长期股权投资的账面价值，影响的科目是“长期股权投资--损益调整”。

　　关于无形资产残值的确定，下列表述不正确的是( )。

　　A.估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定

　　B.残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核

　　C.使用寿命有限的无形资产一定无残值

　　D.无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

　　答案： C

　　解析： 选项 C，是可能有残值的，比如：一项无形资产被另一方签订合同，3 年后按照一定金额购买，则这个购买额就是无形资产残值;选项 D， 例如：无形资产原值为 100 万元，5 年后转让的第三方，可以根据活跃市场得到预计残值信息，无形资产使用寿命结束时可能存在残值 10 万元。到第三年末预计残值为 30 万元，已经摊销金额 72 万元，账面价值=100-72=28 万元，低于重新估计的残值 30 万元，则不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。

　　2018 年 10 月，甲公司以一台当年购入的设备与乙公司的一项专利技术交换。设备的账面原值为 20 万元，折旧为 4 万元，已提减值准备 2 万元，公允价值 10 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 3 万元。假设该交换具有商业实质，增值税税率为 17%。甲公司应确认的资产转让损失为( )万元。

　　A.4

　　B.12

　　C.8

　　D.1

　　答案： A

　　解析： 甲公司应确认的资产转让损失=(20-4-2)-10=4(万元)。甲公司相关会计分录如下：

　　借：固定资产清理累计折旧

　　固定资产减值准备贷：固定资产

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　　借：无形资产　　14.7

　　资产处置损益　　4

　　贷：固定资产清理　　14

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1.7

　　银行存款

　　2018 年 1 月，甲公司以一项无形资产换入乙公司的一台设备。甲公司换出无形资产的摊余价值为 105 万元，已提减值准备为 15 万元，公允价值为 100 万元。乙公司换出设备的账面价值为 90 万元，公允价值为 100 万元。假设该交换不具有商业实质，不考虑相关的税费。则甲公司换入设备的入账价值为( )万元。

　　A.100 B.90 C.110 D.95

　　答案： B

　　解析： 甲公司换入设备的入账价值=105-15=90(万元)。甲公司相关会计处理如下：

　　借：固定资产 90

　　无形资产减值准备 15

　　贷：无形资产 105

　　甲公司以人民币为记账本位币，外币交易以业务当日的市场汇率为记账汇率。2017 年末有迹象表明一台设备发生减值。公允处置净值为 100 万元人民币，账面价值为 200 万元。预计未来尚可使用 3 年，每年预计现金净回流为 8 万美元，到期报废残值回收 1 万美元。

　　2017 年末美元对人民币的市场汇率为 1：7，2018 年末市场汇率为 1：7.1，2019 年末市场汇率为 1：7.2，2020 年末市场汇率为 1：7.3，折现率为 10%。则 2017 年末设备提取减值( )万元人民币。

　　A.100 B.55.48 C.54.41 D.55.35

　　答案： B

　　解析： 本题考核外币未来现金流量及其现值的确定。①未来现金流量折现值=[US$8÷(1+10%)+US$8÷(1+10%)2+US$8÷(1+10%)3+US$1÷(1+10%)3]×7=RM￥144.52(万元);

　　②相比公允处置净额 100 万元，认定可收回价值为 144.52 万元;

　　③相比账面价值 200 万元，提取减值 55.48 万元。

　　下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是( )。

　　A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票

　　B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券

　　C.企业购入的 A 公司 90%的股权

　　D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的 A 公司 5%的股

　　答案： D

　　解析： 选项 A 应作为交易性金融资产核算;选项 B 应作为持有至到期投资核算;选项 C 应作为长期股权投资核算;选项 D 应作为可供出售金融资产核算。

　　甲股份有限公司于 2×18 年 4 月 1 日购入面值为 1 000 万元的 3 年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为 1 500 万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 20万元，另支付相关税费 10 万元。该项债券投资的初始入账金额为( )万元。

　　A.1 510

　　B.1 490

　　C.1 500

　　D.1 520

　　答案： B

　　解析： 对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额; 但企业取得金融资产支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息。债券投资的初始入账金额=1 500-20+10=1 490(万元)。

　　甲公司 2017 年 1 月 1 日发行三年期可转换公司债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本，面值总额为 10 000 万元，实际收款 10 200 万元，票面年利率为 4%，实际年利率为 6%。债券包含负债成分的公允价值为 9 465.40 万元，2018 年 1 月 1 日，该项债券被全部转股，转股数共计 200 万股(每股面值 1 元)。不考虑其他因素，计算结果保留两位小数。则 2018年 1 月 1 日甲公司应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为( )万元。

　　A.9 967.92 B.1 069.2

　　C.9 433.32 D.10 167.92

　　答案： D

　　解析： 本题考核可转换公司债券转股时的处理。甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额=转销的“应付债券——可转换公司债券”余额 9 633.32[9 465.40+(9 465.40×6%-10 000×4%)]+转销的“其他权益工具——可转换公司债券”734.6(10 200-9 465.40)-股本 200=10 167.92(万元)。会计分录如下：

　　借：银行存款 10 200

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 534.60

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 10 000

　　其他权益工具 734.6

　　借：财务费用 567.92

　　贷：应付利息 400

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 167.92

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值) 10 000

　　其他权益工具 734.60

　　贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整) 366.68

　　股本 200

　　资本公积——股本溢价 10 167.92