2019年中级会计职称《会计实务》随堂练习题十一

　　【例题•单选题】2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1 200万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1 100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为( )万元。(2017年)

　　A.100 B.500

　　C.200 D.400

　　【答案】C

　　【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=1 200-1 100+100(其他综合收益结转)=200(万元)。

　　【例题·单选题】下列选项中涉及的双方均为增值税一般纳税人，商品适用增值税税率为17%，金融资产、无形资产(除土地使用权外)适用增值税税率为6%，不动产适用的增值税税率为11%。假定交换均具有商业实质，则不属于非货币性资产交换的是( )。

　　A.甲公司以账面价值500万元，公允价值550万元的存货交换乙公司公允价值620万元的长期股权投资，支付补价13.7万元

　　B.乙公司以一栋账面价值200万元，公允价值500万元的厂房换入丙公司的公允价值为350万元的可供出售金融资产，收取补价184万元

　　C.丙公司以一项账面价值100万元，公允价值130万元的专利权换入戊公司一项公允价值为120万元长期股权投资，收取补价10万元

　　D.戊公司以一栋账面价值90万元，公允价值100万元的仓库换入丁公司一批公允价值为80万元的商品，收取补价17.4万元

　　【答案】B

　　【解析】选项A，实际支付的不含增值税补价为70万元(620-550)，补价比例=70/620×100%=11.29%<25%;选项C，补价比例=10/130×100%=7.69%<25%;选项D，实际收取的补价为20万元(100-80)，补价比例=20/100×100%=20%<25%，均属于非货币性资产交换。选项B，实际收取的补价为150万元(500-350)，补价比例=150/500×100%=30%>25%，不属于非货币性资产交换。

　　【例题·单选题】下列各项中属于非货币性资产的是(　　)。(2012年)

　　A.外埠存款

　　B.持有的银行承兑汇票

　　C.拟长期持有的股票投资

　　D.准备持有至到期的债券投资

　　【答案】C

　　【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。

　　【例题·单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定;N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为(　　)万元。(2012年)

　　A.0

　　B.6

　　C.11

　　D.18

　　【答案】D

　　【解析】甲公司换出资产的公允价值=72-5=67(万元)，账面价值=66-9-8=49(万元)，该项交换对甲公司当期损益的影响金额=67-49=18(万元)。

　　【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2017年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元;另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定该非专利技术符合免税条件且不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为(　　)万元。

　　A.50

　　B.70

　　C.90

　　D.107

　　【答案】D

　　【解析】甲公司换入非专利技术的入账价值=换出资产的公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额-收到的补价=100+17-10=107(万元)。

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　　【例题•多选题】下列关于以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理表述中，正确的有( )。(2017年)

　　A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益

　　B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入

　　C.换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入

　　D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益

　　【答案】AC

　　【解析】换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入，按换出资产的账面价值确认营业成本，选项B错误;换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于账面价值的差额计入资产处置损益，选项D错误。

　　【例题•多选题】2015年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价5万元，当日，甲公司该轿车原价为80万元，累计折旧为16万元，公允价值为60万元，乙公司该项非专利技术的公允价值为65万元，该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有(　　)。(2016改编)

　　A.按5万元确定资产处置损益

　　B.按65万元确定换入非专利技术的成本

　　C.按4万元确定处置非流动资产损失

　　D.按1万元确定处置非流动资产利得

　　【答案】BC

　　【解析】以公允价值计量的非货币性资产交换，甲公司换出固定资产的处置损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=60-(80-16)=-4(万元)，计入资产处置损益，选项C正确，选项A和D错误;甲公司换入非专利技术的成本为该非专利技术的公允价值65万元，选项B正确。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有(　　)。(2015年)

　　A.应收账款

　　B.无形资产

　　C.在建工程

　　D.长期股权投资

　　【答案】BCD

　　【解析】非货币性资产指货币性资产以外的资产，即将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货、固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资等，选项B、C和D正确。

　　【例题·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有(　　)。

　　A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

　　B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

　　C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

　　D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

　　【答案】ABCD

　　【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　【例题·判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。(　　)

　　【答案】√