2019年中级会计职称《会计实务》考点习题十二

　　【政府补助的特征•单选题】2017年1月，某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金100万元;5月，因技术创新项目收到政府拨付的贴息款项60万元;年底，由于重组等原因，经政府批准减免所得税50万元。该企业2017年度获得的政府补助金额为(　　)万元。

　　A.210

　　B.150

　　C.160

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】政府补助不包含直接减免的所得税，该企业2017年度获得的政府补助金额=100+60=160(万元)。

　　【政府补助款的性质•单选题】甲公司从2013年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2017年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价;2017年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益

　　B.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期其他收益

　　C.确认为与销售丙原料相关的营业收入

　　D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入其他收益

　　【答案】C

　　【解析】该项业务与甲公司销售商品活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号—收入》的规定进行会计处理。

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　　【政府补助的会计处理•单选题】关于政府补助的会计处理，下列说法中错误的是(　　)。

　　A.在总额法下，收到政府补助款最终全额确认为收益

　　B.净额法是将政府补助作为相关成本费用的扣减

　　C.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用

　　D.与企业日常活动无关的政府补助，一定计入营业外收入

　　【答案】D

　　【解析】与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失，选项D表述错误。

　　【政府补助的会计处理•单选题】2017年1月5日，政府拨付A企业900万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台用于某科研项目，该项目2017年处于研究阶段。2017年1月31日，A企业购入大型设备(假设不需安装)并于当月投入使用，实际成本为960万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，企业采用总额法核算政府补助。上述业务影响2017年度利润总额的金额为(　　)万元。

　　A.-82.5

　　B.-5.5

　　C.-170.5

　　D.-88

　　【答案】B

　　【解析】2017年该设备计提折旧计入管理费用的金额=960/10/12×11=88(万元)，递延收益摊销计入其他收益的金额=900/10/12×11=82.5(万元)，上述业务影响2017年度利润总额的金额=82.5-88=-5.5(万元)。

　　【政府补助返还的会计处理•单选题】已确认的政府补助需要返还的，下列会计处理处理中正确的是(　　)。

　　A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积

　　B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积

　　C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

　　D.不存在相关递延收益的，直接冲减期初留存收益

　　【答案】C

　　【解析】已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：(1)初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值;(2)存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益;(3)属于其他情况的，直接计入当期损益。

　　【综合性项目政府补助的会计处理•多选题】关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

　　B.无需分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理

　　C.无需分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理

　　D.难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理

　　【答案】AD

　　【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关和与收益相关部分，分别进行处理，选项A正确，选项B和C错误;难以区分为与资产相关和与收益相关部分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项D正确。

　　【政府补助的会计处理•多选题】甲公司2017年自财政部门取得以下款项：(1)2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元;(2)6月20日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3 000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0;(3)10月2日，收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元，该项目至2017年12月31日已发生研究支出1 600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2 400万元。假定甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，下列关于甲公司2017年对政府补助相关的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.当期应计入损益的政府补助是1 860万元

　　B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元

　　C.当期取得与资产相关的政府补助是3 000万元

　　D.当期应计入资本公积的政府补助是4 000万元

　　【答案】AC

　　【解析】当期应计入损益的政府补助=260+1 600=1 860(万元)，选项A正确;当期取得与收益相关的政府补助=260+4 000=4 260(万元)，选项B错误;当期取得与资产相关的政府补助为3 000万元，选项C正确;政府补助不计入资本公积，选项D错误。

　　【提示】事项(3)中的政府补助取得时计入递延收益，期末按实际发生支出占预计总支出比例，将递延收益分摊计入当期损益，故此事项中有1 600万元计入当期损益。

　　【政府补助的会计处理•多选题】甲公司为境内上市公司，2017年发生的有关交易或事项包括：(1)因增资取得母公司投入资金2 000万元;(2)按比例确认联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额的份额300万元;(3)收到税务部门返还的增值税税款200万元;(4)收到政府对公司因发生自然灾害的补贴600万元。甲公司采用总额法对政府补助进行会计处理，甲公司2016年对上述交易或事项的会计处理正确的有(　　)。

　　A.收到返还的增值税税款200万元确认为资本公积

　　B.收到政府对公司因发生自然灾害的补贴600万元确认为当期营业外收入

　　C.取得其母公司投入2 000万元资金确认为股本及资本公积

　　D.因联营企业金融资产公允价值增加，按比例确认其他综合收益300万元

　　【答案】BCD

　　【解析】收到返还的增值税税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为其他收益，选项A错误。