2019年中级会计师《会计实务》考试习题及答案十三

　　一、单项选择题

　　1、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，不能调整的是(　)。

　　A、资产负债表

　　B、利润表

　　C、现金流量表正表

　　D、所有者权益变动表

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考核日后调整事项账务处理时对报表的调整。现金流量表正表本身不调整(但现金流量表补充资料的相关项目应进行调整，调整后并不影响经营活动现金流量的总额)。

　　2、报告年度达到预定可使用状态的固定资产，在资产负债表日后期间办理决算，企业应做的处理是(　)。

　　A、作为当期事项处理，不调整报告年度报表

　　B、作为非调整事项处理，在报告年度报表附注中予以披露

　　C、作为调整事项处理，根据竣工决算的金额调整报告年度会计报表上的固定资产成本

　　D、不做处理

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 上述情况，属于资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本的情形，应作为调整事项处理，根据竣工决算的金额调整报告年度会计报表上的固定资产成本。

　　3、C公司所得税税率为25%，2011年度财务报告于2012年3月10日批准报出。2012年1月20日经与贷款银行协商，银行同意C公司将一笔于2012年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，C公司无权自主对该借款展期。C公司正确的会计处理是(　)。

　　A、属于资产负债表日后调整事项

　　B、属于资产负债表日后非调整事项

　　C、应在2011年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债

　　D、应在2011年利润表中确认债务重组利得

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该事项由于是日后期间才发生，所以不属于日后调整事项，不需要在2011年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债。

　　4、长城公司2011年10月份与大海公司签订一项供销合同，由于长城公司未按合同发货，致使大海公司发生重大经济损失。长城公司被大海公司提起诉讼，至2011年12月31日法院尚未判决。长城公司2011年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了100万元的赔偿款。2012年3月5日经法院判决，长城公司需偿付大海公司经济损失120万元。长城公司不再上诉，假定赔偿款已经支付。长城公司2011年度财务会计报告批准报出日为2012年4月28日，下列报告年度资产负债表中有关项目调整处理方法中正确是(　)。

　　A、“预计负债”项目调增20万元;“其他应付款”项目0万元

　　B、“预计负债”项目调减100万元;“其他应付款”项目调增120万元

　　C、“预计负债”项目调增20万元;“其他应付款”项目调增120万元

　　D、“预计负债”项目调减120万元;“其他应付款”项目调增20万元

　　【正确答案】 B

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　　【答案解析】 日后期间法院判决的赔偿为120万元，且A公司不再上诉，所以要将A公司在报告年度末确认的100万元的预计负债冲销，同时调整增加120万元的其他应付款。

　　借：预计负债 100

　　以前年度损益调整——营业外支出 20

　　贷：其他应付款 120

　　5、2009年12月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，取得销售收入1 000万元。2011年2月10日，因该批商品存在质量问题，乙公司经甲公司同意后退回了一半商品。假设甲公司2010年的财务报告批准在2011年4月30日报出，下列处理中正确的是(　)。

　　A、调减2009年营业收入500万元

　　B、调减2010年营业收入500万元

　　C、调减2010年年初未分配利润500万元

　　D、调减2011年营业收入500万元

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 报告年度或以前年度销售的商品，在报告年度财务报告批准报出前退回，应冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金，本题中的报告年度是2010年，所以应调减2010年的营业收入500万元。

　　6、2011年3月20日，甲公司聘请的注册会计师在对甲公司2010年度财务报告进行审计时发现，甲公司于2010年4月1日从上海证劵交易所以100万元购入了一只A股股票，甲公司对被投资方不具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资并采用成本法核算。不考虑其他因素，对于上述事项，甲公司的正确的做法是(　)。

　　A、按照会计政策变更处理，调整2011年资产负债表的年初数和2011年度利润表的上年数

　　B、按照日后调整事项处理，调整2010年度资产负债表期末数、2010年度利润表本年数等

　　C、按照会计差错处理，调整2011年12月31日资产负债表的期末数和2011年度利润表的本期数等

　　D、甲公司的原处理正确，在2011年3月20日不需对该事项做任何处理

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司购入的A股股票，因其公允价值能可靠计量且对被投资方不具有重大影响，应作为可供出售金融资产或交易性金融资产核算。该项会计差错是在上年度财务报告报出前发现的，因此属于资产负债表日后调整事项，应该调整报告年度(2010年)的年度财务报告相关项目的数字。

　　7、某上市公司2011年度财务报告于2012年2月10日编制完成，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2012年4月10日，经董事会批准报表对外公布的日期是4月20日，财务报告实际对外报出日为2012年4月25日。因为4月20日至4月25日发生重大事项，需要调整财务报表的相关项目，调整后的财务报告再次经董事会批准对外报出的时间为2012年4月27日，实际对外公布的日期为2012年4月30日。按照准则规定，资产负债表日后事项的涵盖期间为(　)。

　　A、2012年1月1日至2012年4月27日

　　B、2012年2月10日至2012年4月25日

　　C、2012年1月1日至2012年4月20日

　　D、2012年2月10日至2012年4月30日

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期与实际报出日之间发生调整报表事项时，需以再次批准报出的时间作为日后事项的截止日期。

　　8、关于资产负债表日后事项，下列表述中不正确的是(　)。

　　A、影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露

　　B、对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目

　　C、资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项

　　D、判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。也就是说资产负债表日后事项仅仅是指的是与报告年度报告有关的事项，并不是在这个期间发生的所有事项。

　　9、甲公司适用的所得税税率为25%，2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面原值为7 000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为(　)万元。

　　A、1 500

　　B、2 000

　　C、500

　　D、1 350

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元。应该确认的递延所得税负债=2 000×25%=500(万元)。

　　借：投资性房地产——成本 8 800

　　投资性房地产累计折旧 200

　　贷：投资性房地产 7 000

　　递延所得税负债 500

　　盈余公积 150

　　利润分配——未分配利润 1 350

　　10、2006年12月1日，甲公司购入管理部门使用的设备一台，原价为3 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元，采用直线法计提折旧，与税法规定一致。2011年1月1日考虑到技术进步因素，将原预计的使用年限改为8年，净残值改为120万元，该公司的所得税税率为25%。则对于上述会计估计变更不正确的表述是(　)。

　　A、2011年变更会计估计后计提的折旧为440万元

　　B、对2011年净利润的影响为120万元

　　C、因会计估计变更而确认的递延所得税资产为40万元

　　D、因会计估计变更而确认的递延所得税负债为40万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 变更前累计已计提折旧=(3 000-200)/10×4=1 120(万元)，2011年会计估计变更后计提折旧=(3 000-1 120-120)/4=440(万元)。2011年年末账面价值=3 000-1 120-440=1 440(万元);计税基础=3 000-(3 000-200)/10×5=1 600(万元);可抵扣暂时性差异=160(万元);递延所得税资产=160×25%=40(万元)。对2011年净利润的影响=(440-280)×75%=120(万元)。