2019年中级会计师《会计实务》考试习题及答案六

　　一、单项选择题

　　1、甲公司2011年2月4日销售给乙公司一批商品，价税合计234 000元，协议规定乙公司于2011年7月31日支付全部货款。2011年7月31日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。下面情况不符合债务重组定义的是(　)。

　　A、甲公司同意乙公司以200 000元偿付全部的债务

　　B、甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的75%，剩余的债务不再要求偿还

　　C、甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额

　　D、甲公司同意乙公司以一批库存原材料偿还全部债务，该库存原材料公允价值为180 000元

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。而C选项债权人并没有做出让步。

　　2、下列不属于债务重组方式的是(　)。

　　A、以资产清偿债务

　　B、债务转为资本

　　C、以等额现金偿还所欠债务

　　D、修改其他债务条件

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，以现金清偿债务是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等额的现金偿还所欠债务说明债权人并没有做出让步，则不属于债务重组。

　　3、A公司应收B公司货款2 340万元，因B公司发生财务困难，短期内无法偿付，2013年1月1日，A公司与B公司协议进行债务重组，A公司同意减免B公司债务的10%，其余部分延期两年支付，年利率为4%(等于实际利率)，利息按年支付。如果B公司第一年实现盈利，则从第二年起将按6%的利率收取利息。A公司已为该项债权计提了100万元的坏账准备。B公司预计2013年很可能实现盈利。假定不考虑其他因素，A公司在该项债务重组业务中应确认的债务重组损失为(　)万元。

　　A、400

　　B、260

　　C、234

　　D、134

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 A公司应确认的债务重组损失= 2 340×10%-100=134(万元)，会计处理为：

　　借：应收账款——债务重组　　　2 106

　　坏账准备　　　　　　　　　 100

　　营业外支出——债务重组损失 134

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　 2 340

　　4、甲公司为增值税一般纳税人，因资金紧张，无法偿还所欠乙公司的应付账款500万元，经协商于2011年12月31日与乙公司达成债务重组协议，协议规定：甲公司以一批原材料偿还部分债务，该批原材料账面价值为80万元，公允价值(计税价格)为100万元，同时乙公司同意豁免债务50万元，剩余债务延期1年偿还，并规定，债务重组后，如果甲公司下一年有盈利，则甲公司还需另行支付10万元，作为其占用乙公司资金而给予乙公司的补偿，甲公司预计其下一年很可能实现盈利。对于该项债务重组，甲公司应确认的债务重组利得为(　)万元。

　　A、50

　　B、40

　　C、60

　　D、70

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司账务处理：

　　借：应付账款　　　　　500

　　贷：其他业务收入　　　　　　　100

　　应交税费——应交增值税 17

　　应付账款——债务重组　　　333(500-100-100×17%-50)

　　预计负债　　　　　　　　　10

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　40

　　5、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应(　)。

　　A、冲减营业外支出

　　B、冲减财务费用

　　C、冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

　　D、不作账务处理

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 或有应付金额是指需要根据未来某种事项的发生或不发生而确认的，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　6、甲公司销售一批商品给丙公司，含税价款为750万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项无形资产用于抵偿债务，丙公司无形资产的成本700万元，已累计摊销100万元，已提减值准备75万元，公允价值为500万元;甲公司为该项应收账款计提120万元坏账准备。不考虑其他因素，下列有关债务重组会计处理表述中不正确的是(　)。

　　A、甲公司接受该无形资产的入账价值为500万元

　　B、甲公司确认债务重组损失为130万元

　　C、丙公司确认债务重组利得为250万元

　　D、丙公司确认无形资产的处置损益为0

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，甲公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，按该项非现金资产的公允价值500万元入账;选项B，甲公司确认债务重组损失=应收账款账面价值(750-120)-受让资产公允价值500=130(万元); 选项C，丙公司确认债务重组利得=应付账款账面价值750-抵债资产公允价值500=250(万元);选项D，丙公司确认无形资产的处置损益=抵债资产公允价值500-抵债资产账面价值525=-25(万元)。

　　甲公司会计处理为：

　　借：无形资产500

　　坏账准备120

　　营业外支出——债务重组损失130

　　贷：应收账款750

　　乙公司会计处理为：

　　借：应付账款750

　　累计摊销100

　　无形资产减值准备75

　　资产处置损益25

　　贷：无形资产700

　　营业外收入——债务重组利得250

　　7、甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。2013年7月2日，乙公司从甲公司购买一批原材料，含税价为800万元，至2014年1月2日尚未支付货款。双方协议，乙公司以一项专利技术和一批库存商品偿还债务。该专利技术账面余额为480万元，乙公司对该专利技术已提摊销额为40万元，公允价值为520万元;库存商品的成本为180万元，公允价值为200万元。甲公司已对该债权计提坏账准备30万元。不考虑其他费用。则有关债务重组不正确的会计处理是(　)。

　　A、甲公司取得的无形资产按照公允价值520万元入账，库存商品按照公允价值200万元入账

　　B、甲公司债务重组损失为16万元

　　C、乙公司处置非流动资产利得为80万元

　　D、乙公司债务重组利得为3万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司债务重组损失=(800-30)-(520+234)=16(万元);乙公司处置非流动资产利得=520-(480-40)=80(万元);乙公司债务重组利得=800-520-234=46(万元)。

　　甲公司会计分录为：

　　借：无形资产520

　　库存商品200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)34

　　坏账准备30

　　营业外支出——债务重组损失16

　　贷：应收账款800

　　乙公司会计分录为：

　　借：应付账款800

　　累计摊销40

　　贷：无形资产480

　　资产处置损益80

　　主营业务收入200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)34

　　营业外收入——债务重组利得46

　　借：主营业务成本180

　　贷：库存商品180

　　8、以修改其他债务条件方式进行债务重组时，如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人应做的会计处理是(　)。

　　A、在债务重组时计入当期营业外支出

　　B、在债务重组时计入当期营业外收入

　　C、在债务重组时计入资本公积

　　D、在债务重组时计入当期财务费用

　　【正确答案】 A