2019年中级会计师《会计实务》考试习题及答案二

　　一、单项选择题

　　1、A公司以一批库存商品换入B公司一项可供出售金融资产和一项无形资产(土地使用权)。两家公司均为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为17%，土地使用权适用的增值税税率为11%。A公司该批库存商品的账面价值为500万元，公允价值为800万元，B公司该项可供出售金融资产的成本为200万元，公允价值变动(借方)为100万元，公允价值为350万元，无形资产的原价为400万元，累计摊销50万元，公允价值为600万元。A公司支付给B公司银行存款80万元。假定不考虑其他税费，该项交换具有商业实质。A公司换入可供出售金融资产的入账价值为(　)万元。

　　A、360

　　B、350

　　C、353.68

　　D、349.68

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 A公司应支付的不含税补价=350+600-800=150(万元)，换入可供出售金融资产的入账价值=(800+150)×350/(350+600)=350(万元)。

　　A公司会计处理为：

　　借：可供出售金融资产350

　　无形资产600

　　应交税费——应交增值税(进项税额)66

　　贷：银行存款80

　　主营业务收入800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)136

　　借：主营业务成本500

　　贷：库存商品500

　　2、X公司以一栋厂房和一项无形资产与Y公司的一项长期股权投资(对被投资方不构成控制)进行非货币性资产交换。X公司换出厂房的账面原价为500万元，累计折旧为125万元，公允价值为390万元;换出无形资产的账面原价为60万元，累计摊销为12万元，公允价值为50万元。Y公司换出长期股权投资的账面原价为375万元，已计提减值准备为16万元，公允价值为350万元。X公司另向Y公司收取银行存款90万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑相关税费等因素，X公司换入Y公司长期股权投资的入账价值为(　)万元。

　　A、333

　　B、423

　　C、350

　　D、359

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 不具有商业实质情况下，换入资产的入账价值=(500-125)+(60-12)-90=333(万元)。X公司处理如下：

　　借：固定资产清理375

　　累计摊销125

　　贷：固定资产500

　　借：长期股权投资 333

　　银行存款 90

　　累计摊销 12

　　贷：固定资产清理375

　　无形资产 60

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　　3、M公司以一批库存商品交换N公司的一幢自用办公楼，库存商品的成本为800万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值为1000万元，适用增值税税率为17%，消费税税率为5%。办公楼的原价为3000万元，累计折旧2400万元，公允价值为900万元，增值税销项税额为99万元。经双方协议，由N公司支付银行存款171万元。M公司换入的资产做固定资产核算，N公司换入的资产作为库存商品核算。假定该交易具有商业实质。M公司在该项非货币性资产交换中应确认的损益为(　)万元。

　　A、200

　　B、220

　　C、170

　　D、50

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考核以公允价值计量非货币性资产交换的处理。M公司应确认的损益=换出资产公允价值1000万元-换出资产账面价值780(800-20)万元-应交消费税50=170(万元)

　　4、企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照(　)的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

　　A、换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额

　　B、换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额

　　C、换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额

　　D、换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

　　5、甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的C设备。有关资料如下：甲公司换出：可供出售金融资产的账面价值为35万元(其中成本为40万元、公允价值变动贷方余额为5万元)，公允价值为45万元;交易性金融资产的账面价值为20万元(其中成本为18万元、公允价值变动借方余额为2万元)，公允价值30万元，甲公司因换出金融资产而支付的相关费用0.5万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值75万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑其他相关税费影响。则甲公司因该资产交换而记入利润表“投资收益”项目的金额为(　)万元。

　　A、20

　　B、25

　　C、17

　　D、16.5

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 投资收益=(45-35-5)+(30-20+2)-0.5=16.5(万元)。

　　6、在不涉及补价、不考虑其他因素的情况下，下列各项交易中属于非货币性资产交换的是(　)。

　　A、以应收票据换入投资性房地产

　　B、以应收账款换入一块土地使用权

　　C、以可供出售权益工具投资换入固定资产

　　D、以长期股权投资换入持有至到期投资

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：非货币性资产的认定;

　　选项A，应收票据属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换;选项B，应收账款属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换;选项D，持有至到期投资属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换。

　　7、甲公司以一台生产设备和一项无形资产与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元;换出无形资产的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑相关税费等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为(　)万元。

　　A、538

　　B、666

　　C、700

　　D、718

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+为换入资产支付的相关税费-收到的补价=(1000-250)+(120-24)+0-180=666(万元)。

　　8、下列关于非货币性资产交换的表述中，不正确的是(　)。

　　A、在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确认各项换入资产的成本

　　B、企业持有的应收账款、应收票据以及持有至到期投资，均属于企业的货币性资产

　　C、在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益

　　D、在不具有商业实质的情况下，交换双方不确认交换损益

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本。

　　9、下列交易中，属于非货币性资产交换的是(　)。

　　A、甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金

　　B、甲公司以账面价值为13 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元

　　C、甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8 000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金

　　D、甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1 000元的现金

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 计算比例时，一定要用补价除以资产价值较高方的价值。选项A，支付补价的企业：5÷(5+10)=33.33% > 25%，属于货币性资产交换;选项B，收到补价的企业：300÷13 000=2.3%<25%，属于非货币性资产交换;选项C，支付补价的企业：4 000÷10 000=40%> 25%，属于货币性资产交换;选项D，支付补价的企业：1 000÷(1 000+1 000)=50% > 25%，属于货币性资产交换。

　　10、下列项目中，属于货币性资产的是(　)。

　　A、存货

　　B、应收账款

　　C、投资性房地产

　　D、交易性金融资产

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项ACD属于非货币性资产。