2019年中级会计师《会计实务》考试试题及答案十

　　一、单项选择题

　　1、A公司于2010年12月31日以银行存款3 000万元购入B公司20%的股权，能够对B公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2011年6月16日，A公司将其生产的一项设备出售给B公司，该项设备的成本为500万元，售价为900万元，该项设备不需安装，B公司将其作为管理用固定资产于购入当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。B公司2011年实现净利润2 000万元。假定不考虑所得税等因素，则A公司2011年应确认的投资收益为(　)万元。

　　A、328

　　B、400

　　C、324

　　D、320

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 投资企业与联营(合营)企业之间的内部交易中，一方销售资产给另一方作为固定资产使用的，其未实现内部销售损益随着固定资产在后续期间的折旧而逐期实现，因此A公司2011年应确认的投资收益=[2 000-(900-500)+(900-500)/10×(6/12)]×20%=324(万元)。注：因为涉及到计提折旧，要关注内部交易时点。

　　净利润调整分析：本题交易对联营企业合营企业来看，是资产内部用途的改变，即对联营企业合营企业来看存货按固定资产使用后，以后要按500计量，且按500计提折旧，而内部购买方按900计量成本，然后按900成本计提后续期间的折旧。所以站在联营企业合营企业的角度，要将内部多计提的交易损益和多计提折旧都调整掉，综合考虑后，交易当年，即是将(内部交易总损益-当年多计提的折旧)的差额调减净利润。

　　2、2×11年初，甲公司取得乙公司40%的股权，采用权益法核算，入账价值为2 000万元。甲公司另有一项对乙公司的长期应收款500万元，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回。2×11年度，乙公司发生净亏损7 000万元。2×12年获得净利润1 500万元。假定取得投资时乙公司各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑其他因素，则2×12年12月31日甲公司该项长期股权投资的账面价值为(　)万元。

　　A、2 000

　　B、-800

　　C、0

　　D、200

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2×11年12月31日应确认的投资损失金额是7 000×40%=2 800(万元)。长期股权投资的账面价值是2 000，长期债权的金额为500，所以账务处理如下：

　　借：投资收益　　2 500

　　贷：长期股权投资 2 000

　　长期应收款　　 5 00

　　投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。因此，甲公司尚有未确认的亏损分担额300万元(7 000×40%-2 000-500)，需在账外进行备查登记。

　　2×12年乙公司获得的净利润按照持股比例计算属于甲公司的份额=1 500×40%=600(万元)，该部分金额应首先抵减未确认的亏损分担额300万元，剩余部分再确认应恢复的长期应收款=600-(7 000×40%-2 500)=300(万元)。因长期应收款尚未完全恢复，故2×12年末长期股权投资的账面价值仍为0。

　　3、甲公司是丁公司的母公司。2011年初甲公司自非关联方丙公司购入乙公司80%的股份，初始成本为2000万元，当日甲公司是丁公司的母公司。2011年初甲公司自非关联方丙公司购入乙公司80%的股份，初始成本为2000万元，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2200万元，账面净资产为1800万元，2011年乙公司实现账面净利润600万元，公允净利润500万元，分红40万元，除此之外未发现其他经济业务。

　　2012年初丁公司以土地使用权为代价自甲公司手中换取乙公司80%的股份，该土地使用权原价1400万元，累计摊销100万元，公允价值为1800万元，此转让业务匹配的增值税率为11%。丁公司“资本公积”当日结存300万元，均为资本溢价，“盈余公积”结余400万元，则丁公司因此业务形成“资本公积”(　)万元。

　　A、贷记870

　　B、借记672

　　C、贷记390

　　D、借记588

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 ①丁公司“长期股权投资”的入账成本=基于最终控制方甲公司认定的当日乙公司的账面净资产(2200+300+500-40)2960万元×80%=2368(万元)。

　　(2200+300+500-40)是最终控制方甲公司认定的当日乙公司的账面净资产，是以购买日乙公司可辨认净资产公允价值持续计算的净资产(包含商誉)的账面价值，

　　2200是购买日乙公司可辨认净资产的公允价值

　　300是完全商誉，非同一控制合并产生归属于甲公司的商誉=2000-2200*80%=240(万元)，完全商誉=240/80%=300(万元)

　　500是甲公司认可的乙公司公允净利润，会使净资产增加

　　40是分红，会使净资产减少

　　②会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　2368

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　1400

　　应交税费――应交增值税　(1800×11%)198

　　资本公积――资本溢价　　　　　　　 870

　　4、关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是(　)。

　　A、投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本

　　B、投资方因追加投资等原因，由可供出售金融资产转为能够对被投资单位控制的，应改按权益法核算

　　C、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法

　　D、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 按照企业会计准则规定，达到控制的长期股权投资应采用成本法核算，所以选项B错误。

　　【该题针对“公允价值计量转权益法核算”知识点进行考核】

　　5、2016年1月1日，甲公司以3000万元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元(假定公允价值与账面价值相同)。2017年1月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资1800万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为45%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2016年1月1日至2017年1月1日，乙公司实现净利润2000万元。假定乙公司未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。2017年1月1日，甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响为(　)万元。

　　A、960

　　B、60

　　C、900

　　D、-675

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2017年1月1日，甲公司有关账务处理如下：

　　(1)按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。

　　1800×45%-3000×(60%-45%)÷60%=60(万元)

　　借：长期股权投资——乙公司　　60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 60

　　(2)对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)900

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　90

　　利润分配——未分配利润　　　　　 810

　　甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响=60+900=960(万元)。

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　　6、2011年初甲公司购入乙公司30%的股权，成本为60万元，2011年末长期股权投资的可收回金额为50万元，因此计提长期股权投资减值准备10万元，2012年末该项长期股权投资的可收回金额为70万元，则2012年末甲公司应恢复长期股权投资减值准备为(　)万元。

　　A、10

　　B、20

　　C、30

　　D、0

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考核长期股权投资的减值。按《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。2012年末即使甲公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的10万元减值准备。

　　7、甲公司2014年发生如下交易或事项：(1)2014年1月2日，甲公司从乙公司手中购入A公司股票100万股，占其表决权资本的1%，对A公司无控制、共同控制和重大影响且在公允市场有报价，支付款项2200万元，另支付交易费用50万元，准备近期出售;(2)2014年6月20日，甲公司从上海证券交易所购入B公司股票2000万股，占其表决权资本的40%，能够对B公司的生产经营决策产生重大影响;支付款项4000万元，准备长期持有，当日被投资方可辨认净资产公允价值为10500万元。不考虑其他因素，则下列说法正确的是(　)。

　　A、甲公司应将取得的A公司股票作为长期股权投资核算

　　B、甲公司取得的A公司股票的入账价值应为2250万元

　　C、甲公司应将取得的B公司股票作为长期股权投资并采用权益法核算

　　D、甲公司取得的B公司股票的入账价值应为4000万元

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司取得A公司投资后，对其无控制、共同控制和重大影响且在公允市场有报价，并且准备近期出售，所以应作为交易性金融资产核算，并按照付出对价的公允价值2200万元作为入账价值(交易费用计入投资收益)

　　借：交易性金融资产——成本 2200

　　投资收益 50

　　贷：银行存款 2250

　　甲公司取得B公司投资后，对其能够产生重大影响，应采用权益法进行后续计量，付出对价的公允价值4000万元小于享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额4200万元(10500×40%)，所以取得的B公司股票的入账价值=4200(万元)。所以只有选项C符合题意。

　　借：长期股权投资 4200

　　贷：银行存款 4000

　　营业外收入 200

　　8、甲公司2012年初以银行存款400万元取得乙公司20%的股权，按照权益法进行后续计量。乙公司2012年实现净利润300万元，其他综合收益50万元，未发生其他影响所有者权益变动的事项。2013年初，甲公司又以银行存款1 400万元从母公司A手中取得乙公司50%的股权，对乙公司实现控制。第一次投资时乙公司可辨认净资产公允价值为2 500万元，所有者权益账面价值为2 300万元;第二次投资时乙公司可辨认净资产公允价值为2 900万元，所有者权益账面价值为2 700万元，取得控制权日原投资的公允价值为550万元。假定不考虑其他因素，该项交易不属于一揽子交易。则增资时影响甲公司资本公积的金额为(　)万元。

　　A、20

　　B、-20

　　C、-80

　　D、0

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本=2 700×(20%+50%)=1 890(万元)，而这一金额与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额=1 890-[2 500×20%+(300+50)×20%+1 400]=-80(万元)。

　　相应的会计分录为：

　　2012年初：

　　借：长期股权投资——投资成本 400

　　贷：银行存款　　　　　　400

　　初始投资成本400万元小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额500万元(2 500×20%)，因此应调整初始投资成本：

　　借：长期股权投资——投资成本 　100

　　贷：营业外收入 　　　　　100

　　2012年末：

　　借：长期股权投资——损益调整 　(300×20%)60

　　贷：投资收益　　　　　60

　　借：长期股权投资——其他综合收益　(50×20%)10

　　贷：其他综合收益 　　　　　　　10

　　2013年初：

　　借：长期股权投资 　　　　　　1 890

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　80

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　500

　　——损益调整　　　　　　60

　　——其他综合收益　　　　10

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　1400

　　9、甲、乙公司为同一集团下的两个子公司。甲公司2015年初取得乙公司10%的股权，划分为可供出售金融资产。同年5月，又从母公司A公司手中取得乙公司45%的股权，对乙公司实现控制。第一次投资支付银行存款45万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为400万元，所有者权益账面价值为350万元;第二次投资时支付银行存款205万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为620万元，所有者权益账面价值为550万元;假定不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。则形成合并之后，甲公司应确认的长期股权投资入账价值为(　)万元。

　　A、341

　　B、250

　　C、302.5

　　D、232.5

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 同一控制下多次交易分步实现企业合并，达到合并后应该以应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值。所以甲公司应确认的长期股权投资入账价值=550×(10%+45%)=302.5(万元)。

　　相应的会计分录为：

　　2015年初：

　　借：可供出售金融资产——成本 　　　45

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　45

　　2015年5月：

　　借：长期股权投资——投资成本　　302.5

　　贷：可供出售金融资产——成本　　 45

　　银行存款 　　　　　　　　 　205

　　资本公积——股本溢价 　　　　52.5

　　初始投资成本与原股权账面价值加新增投资账面价值之和的差额计入资本公积。

　　10、2015年1月2日，甲公司以银行存款2000万元(含直接相关费用2万元)取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。当日乙公司可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，初始投资成本与记入“长期股权投资——投资成本”的金额分别为(　)万元。

　　A、2000;2000

　　B、2000;2100

　　C、2100;2100

　　D、2100;100

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 非企业合并方式下取得长期股权投资，其初始投资成本是所付出对价的公允价值及手续费等必要支出，即2000万元;“长期股权投资——投资成本”反映的是入账价值，在权益法下是初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的较大者，即2100万元。

　　借：长期股权投资——投资成本 2100

　　贷：银行存款 2000

　　营业外收入 100

　　11、2013年7月1日，甲公司以银行存款1450万元购入乙公司40%的股权，对乙公司具有重大影响，乙公司可辨认净资产的公允价值为3750万元(等于账面价值)。2013年7月至2014年6月末期间，乙公司实现净利润2370万元，乙公司宣告并发放现金股利1000万元，其他综合收益增加1000万元。2014年7月1日，甲公司决定出售其持有的乙公司25%的股权，出售股权投资后甲公司持有乙公司15%的股权，对原有乙公司不具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出售取得价款为1600万元，剩余15%的股权公允价值为960万元。乙公司确认的其他综合收益均属于以后期间能够重分类进损益的其他综合收益。则出售股权时，甲公司个别报表中应确认的投资收益为(　)万元。

　　A、70

　　B、560

　　C、988

　　D、512

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本1500万元、损益调整548万元、其他综合收益400万元。

　　出售股权投资的会计分录如下：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　1600

　　贷：长期股权投资——投资成本 (1500×25%/40%)937.5

　　——损益调整 (548×25%/40%)342.5

　　——其他综合收益 (400×25%/40%)250

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 70

　　在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益：

　　借：可供出售金融资产 　　　　　960

　　贷：长期股权投资——投资成本 (1500-937.5)562.5

　　——损益调整 (548-342.5)205.5

　　——其他综合收益 (400-250)150

　　投资收益　　　　　　　　　　42

　　原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理：

　　借：其他综合收益　　400

　　贷：投资收益　　　　400

　　12、2012年1月1日A公司支付100万元取得B公司30%股权，当日B公司净资产公允价值为300万元，账面价值为250万元，差额由一项无形资产导致，无形资产尚可使用5年，当年B公司实现净利润80万元。2013年1月1日又取得B公司40%股权，支付了185万元，此时B公司净资产公允价值为400万元，原持有30%部分的公允价值为130万元。假定投资前A、B公司不具有关联方关系，该项交易不属于一揽子交易。则新取得投资之后长期股权投资的账面价值为(　)万元。

　　A、280

　　B、285

　　C、306

　　D、315

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 这里属于多次交易分步实现非同一控制下企业合并的情况，合并前采用权益法核算，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本;新购股权日原长期股权投资账面价值=100+(80-50/5)×30%=121(万元)，新增投资付出对价的公允价值为185万元，所以新取得股权后的长期股权投资的账面价值=121+185=306(万元)。

　　借：长期股权投资——投资成本100

　　贷：银行存款100

　　借：长期股权投资——损益调整21

　　贷：投资收益21

　　借：长期股权投资306

　　贷：长期股权投资——投资成本100

　　——损益调整 21

　　银行存款185

　　13、2015年1月1日甲公司以现金7000万元取得乙公司100%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。持有期间长期股权投资未发生减值。2016年2月10日，甲公司将持有的乙公司股权的90%对非关联方出售，收到价款7800万元，相关手续于当日完成。处置后，甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，因此将剩余投资转为可供出售金融资产核算。剩余股权的公允价值为900万元。假定不考虑其他因素，则因处置持有乙公司部分股权，对甲公司2016年度损益的影响金额为(　)万元。

　　A、900

　　B、950

　　C、1700

　　D、1100

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对甲公司2016年度损益的影响金额=(7800-7000×90%)(90%股权的处置损益)+(900-7000×10%)(剩余10%股权公允价值与账面价值的差额)=1700(万元)。

　　参考会计分录如下：

　　取得投资时：

　　借：长期股权投资 7000

　　贷：银行存款 7000

　　处置股权时：

　　借：银行存款 7800

　　贷：长期股权投资 6300

　　投资收益 1500

　　借：可供出售金融资产 900

　　贷：长期股权投资 700

　　投资收益 200