2019年中级会计师《会计实务》考试试题及答案一

　　一.单选题

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，2017 年 1 月 20 日以其拥有的一项长期股权投资与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出长期股权投资的账面价值为 65 万元，公允价值无法可靠计量;换入商品的成本为 72 万元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，甲公司将其作为存货核算;甲公司另收到乙公司支付的 30 万元补价。

　　假定该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该项交易应确认的收益为(　　)万元。

　　A.0

　　B.22

　　C.65

　　D.82

　　答案：D

　　【解析】公允价值模式计量的非货币性资产交换，一般为公平交易，该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，应以换入资产的公允价值与收到的补价为基础，确定换出资产的公允价值，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)-65=82(万元)。

　　2.甲公司适用的企业所得税税率为 25%。2015 年 12 月 20 日，甲公司购入一项不需要安装的固定资产，成本为 500 万元，该项固定资产的使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定，该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计折旧年限为 8 年，预计净残值为零。则下列表述中，正确的是(  )。

　　A.因该项固定资产 2017 年年末递延所得税负债余额为 29.69 万元

　　B.因该项固定资产 2017 年年末应确认的递延所得税负债为 18.75 万元

　　C.因该项固定资产 2016 年年末递延所得税负债余额为 10.94 万元

　　D.因该项固定资产 2016 年年末应确认的递延所得税资产为 18.75 万元

　　答案：A

　　【解析】2016 年年末该项固定资产的账面价值=500-500/10=450(万元)，计税基础=500-500×2/8=375(万元);2016 年年末，因该固定资产确认的递延所得税负债=期末递延所得税负债余额=(450-375)×25%=18.75(万元)，选项 C 和 D 错误;2017 年年末该项固定资产的账面价值=500-500/10×2=400(万元)，其计税基础=(500-500×2/8)-(500-500×2/8)×2/8=281.25(万元)，固定资产账面价值大于计税基础，期末递延所得税负债余额=(400-281.25)×25%=29.69(万元)，2017 年应确认的递延所得税负债=29.69-18.75=10.94(万元)，选项 A 正确，选项 B 错误。

　　3.关于内部研究开发形成的无形资产加计摊销额的会计处理，下列表述正确的是(  )。

　　A.属于可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产

　　B.属于非暂时性差异，应确认递延所得税负债

　　C.属于非暂时性差异，不确认递延所得税资产

　　D.属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产

　　答案：A

　　【解析】内部研究开发形成的无形资产加计摊销额属于可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，选项 A 正确。

　　4.2017 年 3 月 1 日，甲公司为购建厂房借人专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 10%。2017 年 4 月 1 日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项 2000 万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从 2017 年 7 月 1 日起发生中断。2017 年 12 月 1 日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为 0.5%。甲公司该在建厂房 2017 年度资本化的利息费用为(  )万元。

　　A.166.67

　　B.106.67

　　C.240

　　D.375

　　答案：B

　　【解析】资本化期间为 4 个月(4.5.6.12)，7 月 1 日到 11 月 30 日发生非正常中断且连续超过三个月，应暂停资本化，故该在建厂房 2017 年度资本化的利息费用=5000×10%×4/12-(5000-2000)×0.5%×4=106.67(万元)。

　　5.2017 年 1 月 1 日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。

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　　2017 年 12 月 31 日厂房改扩建工程完工，共发生支出 400 万元(符合资本化条件)，当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲企业取得时初始确认金额为 2000 万元，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本模式计量投资性房地产，截止 2017 年 1 月 1 日已计提折旧600 万元，未计提减值准备，下列说法中错误的是(  )。

　　A.发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本

　　B.改扩建期间不对该厂房计提折旧

　　C.2017 年 1 月 1 日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为 0

　　D.2017 年 12 月 31 日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为 1800 万元

　　答案：C

　　【解析】2017 年 1 月 1 日，资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值=2000-600=1400(万元)，改扩建期间该厂房仍继续作为投资性房地产核算。

　　6.关于事业支出期末的结转，下列会计处理中不正确的是(  )。

　　A.将事业支出(财政补助支出)本期发生额转入“财政补助结转”科目

　　B.将事业支出(非财政专项资金支出)本期发生额转入“非财政补助结转”科目

　　C.将事业支出(其他资金支出)本期发生额转入“事业结余”科目

　　D.将事业支出(其他资金支出)本期发生额转入“事业基金”科目

　　答案：D

　　【解析】将事业支出(其他资金支出)本期发生额转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“事业支出(其他资金支出)”或“事业支出一基本支出(其他资金支出).项目支出(其他资金支出)”科目。

　　7.甲公司 2017 年 1 月 1 日按面值发行分期付息.到期还本的公司债券 100 万张，另支付发行手续费 25 万元。该债券每张面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 5%。下列会计处理中正确的是(  )。

　　A.发行公司债券时支付的手续费直接计入财务费用

　　B.发行的公司债券按面值总额确认为负债初始入账价值

　　C.2017 年年末应确认的利息费用为 500 万元

　　D.应付债券初始确认金额为 9975 万元

　　答案：D

　　【解析】发行公司债券支付的发行手续费计入负债的初始入账金额，选项 A 错误;发行的公司债券按公允价值确认为负债初始入账价值，选项 B 错误;2017 年利息费用应按期初摊余成本和实际利率计算确认，并非票面利息金额，选项 C 错误;应付债券初始确认金额=100×100-25=9975(万元)，选项 D 正确。

　　8.下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中，正确的是(  )。

　　A.将成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转换日的公允价值计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益

　　B.将成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益

　　C.将存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益

　　D.将公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益

　　答案：C

　　【解析】选项 A，采用成本模式后续计量的投资性房地产转为存货，应将该房地产转换前的账面价值作为转换后存货的入账价值;选项 B，采用成本模式后续计量的投资性房地产转为固定资产，应将该房地产转换前的账面原值作为转换后固定资产的原值，而不考虑转换日的公允价值;选项 D，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)，无须区分该差额是借方或贷方。

　　9.2017 年度长江公司销售甲产品和乙产品分别为 1 万件和 2 万件，销售价格分别为每件200 元和 50 元，长江公司向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的 1%～5%之间(假定在该区间发生的可能性相同)。2017 年度实际发生产品保修费 4 万元。不考虑其他因素，则 2017 年长江公司“预计负债”账户期末余额为(  )万元。

　　A.5.0

　　B.3.5

　　C.2.0

　　D.9.0

　　答案：A

　　【解析】2017 年长江公司“预计负债”账户期末余额=200×1×(1%+5%)/2+50×2×(1%+5%)/2-4=5.0(万元)。

　　10.甲公司 2017 年 1 月 1 日发行三年期可转换公司债券，于次年起每年 1 月 1 日支付上年利息.到期一次还本，面值总额为 10000 万元，发行收款为 10200 万元，其中负债成分的公允价值为 9465.40 万元。不考虑其他因素，甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为(  )万元。

　　A.0

　　B.734.60

　　C.63460

　　D.10800

　　答案：B

　　【解析】甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额=10200-9465.40=734.60(万元)。