2019年中级会计师会计实务考点综合题专项习题及答案五_第2页

　　二、考核投资性房地产+借款费用

　　甲公司2007年度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：

　　资料一、2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。

　　资料二、2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2 000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。

　　资料三、2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1 000万元;

　　7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2 250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。

　　资料四、2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2 750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。

　　资料五、2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5 100万元。

　　资料六、2011年12月31日，该办公楼公允价值为5 000万元。

　　2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4 800万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。

　　要求：

　　“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示

　　要求1.根据资料三，编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录

　　【正确答案】

　　①2007年1月1日

　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　②2007年7月1日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 250

　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 250

　　要求2.根据资料一至资料四,计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录

　　【正确答案】

　　资本化期间的资本化金额

　　=2 000×8%-1 000×1%÷12×6

　　=160-5=155(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 155

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　要求3.根据资料四,计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产入库的金额以及2008年度应计算折扣的金额

　　【正确答案】

　　固定资产入账金额

　　=(2 250+2 750)+155(资本化利息)

　　=5 155(万元)

　　年折旧额

　　=(5 155-155)÷50

　　=100(万元)

　　要求4.根据资料五，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录

　　分析：

　　2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，而改为出租时，租赁期开始日为2010年12月31日，说明共计提3年折旧，年折旧额为100万元，说明3年折旧额为300万元。

　　【正确答案】

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　 5 100

　　(转换日公允价值)

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　300(100×3)

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 155

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　245(倒挤)

　　要求5.根据资料六编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录

　　【正确答案】

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　 100(5 100-5 000)

　　贷：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 100

　　要求6.根据资料七，编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录

　　【正确答案】

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 100

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　 5 100

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 245

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 245

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 100