2019年中级会计职称《中级会计实务》计算分析专项习题五

　　1、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品和设备适用的增值税税率均为 17%。

　　2016 年 9 月 10 日，甲公司与乙公司达成协议，以本公司生产的一批 C 产品及 117 万元银行存款换入乙公司一台大型生产设备。9 月 30 日，甲公司将 C 产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，同时支付银行存款 117 万元;乙公司将生产设备运抵甲公司并进行了相关资料的移交等相关手续。

　　交换日，甲公司换出 C 产品的成本为 800 万元，已计提存货跌价准备 80 万元，公允价值为900 万元(计税价格);换入生产设备的公允价值为 1000 万元(计税价格)。

　　甲公司将取得的该大型设备专门用于 A 产品的生产，自甲公司取得之日起尚可使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　要求：

　　(1)判断甲公司与乙公司的交易是否属于非货币性资产交换，并说明理由。

　　(2)编制甲公司 2016 年相关会计分录。

　　(1)、正确答案：

　　此项交易属于非货币性资产交换。

　　理由：本题中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公司支付的银行存款 117 万元，其中包括由于甲公司换出和换入资产公允价值不同而支付的补价 100 万元，以及因换出资产销项税额[153 万元(900×17%)]与换入资产进项税额[170 万元(1000×17%)]的差额而需支付的补价 17 万元。

　　对甲公司而言，支付的补价 100/换入资产的公允价值 1000×100%=10%<25%，该交换属于非货币性资产交换。因此，应认定为非货币性资产交换。

　　(2)、正确答案：

　　因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。

　　甲公司的会计分录：

　　①9 月 30 日

　　借：固定资产　　1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　170

　　(1000×17%)

　　贷：主营业务收入　　900

　　应交税费——应交增值税(销项税额)153(900×17%)

　　银行存款　　117

　　借：主营业务成本　　720

　　存货跌价准备　　80

　　贷：库存商品　　800

　　②12 月 31 日

　　借：生产成本　　25(1000/10×3/12)

　　贷：累计折旧　　25

　　2、甲公司拥有 A、B 两家分公司，这两家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于这两

　　家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以甲公司将这两家分公司确定为两个资产组。2016 年 12 月 31 日，甲公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为 120 万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B 分公司和总部资产的剩余使用寿命均为 20 年。

　　减值测试时，A、B 两个资产组的账面价值分别为 320 万元、160 万元。甲公司计算得出 A分公司资产组的可收回金额为 380 万元，B 分公司资产组的可收回金额为 160 万元。

　　要求：计算 A、B 两个资产组和总部资产应计提的减值准备金额。

　　正确答案：

　　(1)将总部资产分摊至各资产组：

　　总部资产应分摊给 A 资产组的金额=120×320/(320+160)=80(万元);

　　总部资产应分摊给 B 资产组的金额=120×160/(320+160)=40(万元)。

　　分摊后各资产组的账面价值：

　　包含总部资产的 A 资产组账面价值=320+80=400(万元);

　　包含总部资产的 B 资产组账面价值=160+40=200(万元)。

　　(2)进行减值测试

　　A 资产组的账面价值为 400 万元，可收回金额为 380 万元，发生减值 20 万元;

　　B 资产组的账面价值为 200 万元，可收回金额为 160 万元，发生减值 40 万元。

　　将各资产组的减值金额在总部资产和各资产组之间分摊：

　　A 资产组减值金额分摊给总部资产的金额=20×80/400=4(万元)，分摊给 A 资产组本身的金额=20×320/400=16(万元);

　　B 资产组减值金额分摊给总部资产的金额=40×40/200=8(万元)，分摊给 B 资产组本身的金额=40×160/200=32(万元);

　　A 资产组应计提的减值准备金额为 16 万元，B 资产组应计提的减值准备金额为 32 万元，总部资产应计提的减值准备金额为 12 万元(4+8)。