2018年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案七

　　一、单项选择题

　　1、中熙公司2010年11月从银行借款1 500万元专门用于固定资产建造，借款利率为12%，5年期，除该项借款以外企业不存在其他借款。 2011年1月1日固定资产开始购建，当日支出300万元，2011年5月1日支出600万元，2011年6月1日至9月30日工程发生非正常中断，2011年12月1日支出600万元。工程于2012年6月30日达到预定可使用状态。如按年计算借款费用，该项专门借款2011年取得利息收入24万元，其中6月1日到9月30日取得的利息收入8万元。中熙公司该项固定资产的入账价值为(　)万元。

　　A、1 701

　　B、1 754

　　C、1 769

　　D、1 694

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考核固定资产入账价值的核算。固定资产的入账价值=(300+600+600)+1 500×12%×(12-4)/12+1500×12%×6/12-(24-8)=1 694(万元)。

　　【该题针对“自营方式建造的固定资产”知识点进行考核】

　　2、甲公司为顺应市场要求，于2014年12月31日开始对某设备进行改良。改良之前，该设备的固定资产为1600万元。改良过程中领用成本为200万元的自产消费品，该产品市场售价为300万元，适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。另外，领用了原打算用于生产产品的成本为100万元的外购原材料，改良于2015年3月31日完成，并与当日再次投入使用。预计该设备尚可使用年限为8年，仍旧适用于直线法计提折旧，没有净残值。假定不考虑其他因素，甲企业因领用自产消费品增加在建工程成本的金额为(　)万元。

　　A、200

　　B、300

　　C、351

　　D、230

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在建工程领用自产产品，属于资源在企业内部流转，不确认收入、结转成本，而是直接将产品成本计入在建工程成本。因为用于生产工程，所以增值税不计入成本，只将消费税计入成本，增加的在建工程金额=200+300×10%=230(万元)。

　　【该题针对“固定资产的资本化后续支出”知识点进行考核】

　　3、下列关于固定资产确认和初始计量的表述中，正确的是(　)。

　　A、自行建造固定资产期间支付的所有职工薪酬都计入固定资产成本

　　B、为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可归属于该项资产的安装费、专业人员服务费等应计入固定资产的成本

　　C、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本

　　D、构成固定资产的各组成部分，即使各自具有不同的使用寿命，适用不同的折旧率或者折旧方法的，但企业也应按总体确认一项固定资产，按使用寿命最低的年限核算，并按年限平均法计提折旧

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应计入建造固定资产的成本，不符合资本化条件的，计入当期损益;选项C，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本;选项D，构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命，从而适用不同的折旧率或者折旧方法的，则企业应将其各组成部分分别确认为固定资产。

　　【该题针对“外购固定资产的一般处理”知识点进行考核】

　　4、A公司2015年6月30日购入一台生产经营用设备并达到预定可使用状态，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为200万元，增值税额为34万元，另支付运杂费11.6万元。预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧，该设备2015年应计提折旧额为(　)万元。

　　A、30

　　B、60

　　C、65

　　D、50

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 固定资产的入账价值=200+11.6=211.6(万元);2015年应提折旧额=(211.6-1.6)×6/21×6/12=30(万元)，其中6/21是折旧率，分母21=1+2+3+4+5+6，分子6是剩余使用年限6年。

　　【该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核】

　　5、2011年7月1日，甲企业接受乙投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为250 000元，经评估确定的该设备的公允价值为200 000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为2 000元;领用自产的产成品一批，实际成本为5 000元，售价为12 000元，该产品为应税消费品，消费税税率为10%。2011年末该设备达到预定可使用状态。该设备预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧，2012年末该设备的可收回金额为150 000元。甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，假定不考虑所得税因素，2012年末该设备的账面价值为(　)元。

　　A、166 560

　　B、150 000

　　C、164 800

　　D、165 000

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该设备的入账成本=200 000+2 000+5 000+12 000×10%=208 200(元)，2012年末该设备的账面价值=208 200-208 200×2/10=166 560(元)，大于其可收回金额150 000元，因此需要计提减值准备166 560-150 000=16 560(万元)，该设备在2012年末的账面价值为150 000元。

　　【该题针对“其他方式取得的固定资产”知识点进行考核】

　　6、远东公司2010年10月29日购入一条不需安装的生产线。原价为726万元，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元，按年数总和法计提折旧。该固定资产2011年应计提的折旧额是(　)万元。

　　A、240

　　B、232

　　C、192

　　D、234

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 会计年度和折旧年度时间不一致，基本思路是先以折旧年度为期间，计算每一折旧年度应计提的折旧金额，再按照每一个会计年度所涵盖的期间来分析计算相应会计年度的折旧金额。

　　本题中，2010年10月29日购入，应从2010年11月份开始计提折旧。

　　2010年11月至2011年10月属于第一个折旧年度，2011年11月至2012年10月属于第二个折旧年度，所以2011年应计提的折旧额=(726-6)×5/15×10/12+(726-6)×4/15×2/12=232(万元)。

　　【该题针对“年数总和法”知识点进行考核】

　　7、下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A、为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益

　　B、固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失

　　C、工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出

　　D、已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。选项B、C，均应该记入建造成本。

　　【该题针对“固定资产暂估入账”知识点进行考核】

　　8、下列有关固定资产成本确定的表述中，不正确的是(　)。

　　A、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

　　B、融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值

　　C、核电站核设施企业固定资产的预计弃置费用应按其现值计入固定资产成本

　　D、为净化环境需购置的环保设备，因为不会为企业带来直接经济利益，因此不能确认为固定资产

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考核固定资产的确认。选项D，应当确认为固定资产核算。

　　【该题针对“固定资产的初始计量(综合)”知识点进行考核】

　　9、甲公司2009年6月20日购入一台不需要安装的机器设备，取得增值税专用发票注明的金额为500万元，增值税额为85万元，发生了相关的运杂费为100万元(不考虑运费抵扣增值税的因素)。该项资产预计使用5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提折旧，2010年末，公司发现该项资产有减值迹象，该项资产的公允价值为310万元，处置费用为10万元，预计持续使用该项资产的未来现金流量的现值为280万元，该项设备2010年应计提的减值为(　)万元。

　　A、20

　　B、10

　　C、40

　　D、50

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2009年固定资产的入账价值=500+100=600(万元)

　　2009年应计提的折旧=600×5/15/2=100(万元)

　　2010年应计提的折旧=600×5/15/2+600×4/15/2=180(万元)

　　2010年未计提减值准备前的固定资产的账面价值=600-100-180=320(万元)，因为可收回金额是资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者，所以该项资产在2010年末的可收回金额=310-10=300(万元)，所以2010年末应计提减值准备=320-300=20(万元)。

　　【该题针对“固定资产的后续计量(综合)”知识点进行考核】

　　10、甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元(不含增值税)，分6期平均支付，首期款项150万元于2011年1月1日支付，其余款项在2011年至2015年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。假定折现率为10%，(P/A，10%，5)=3.7908，(P/A，10%，6)=4.3553。则固定资产的入账价值为(　)万元。

　　A、900

　　B、718.62

　　C、653.30

　　D、803.30

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考核分期付款购买固定资产的核算。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。所以固定资产的入账价值=150+150×(P/A，10%，5)=150+150×3.7908=718.62(万元)。

　　【该题针对“分期付款方式购买的固定资产”知识点进行考核】

　　11、下列各项交易，应当将固定资产划分为持有待售的是(　)。

　　A、甲公司2012年10月1日与A公司签订不可撤销的销售协议，约定于2013年11月30日将一台生产设备转让给A公司

　　B、乙公司管理层作出决议，计划将一栋自用办公楼于本月底出售给B公司

　　C、丙公司与C公司签订一项销售协议，约定于次月1日将一条生产线出售给C公司，双方均已通过管理层决议

　　D、丁公司2013年1月1日与D公司达成协议，计划将于本年10月31日将一台管理用设备转让给D公司，但是此协议为口头协议，尚未签订正式的书面协议

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 企业将固定资产划分为持有待售，应同时满足下列条件：一是企业已经就处置该固定资产作出决议：二是该项转让将在一年内完成：三是企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议。上述选项只有C满足这些条件，因此可以划分为持有待售。

　　【该题针对“持有待售的固定资产”知识点进行考核】

　　12、下列关于高危行业企业提取和使用“安全生产费”的处理中，不正确的是(　)。

　　A、企业提取安全生产费时，应当记入“专项储备”科目

　　B、企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，应直接冲减专项储备

　　C、企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本冲减专项储备

　　D、企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产的使用寿命分期计提折旧

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考核安全生产费用的提取和使用。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备的同时，确认相同金额的累计折旧，该固定资产以后期间不再计提折旧。

　　【该题针对“安全生产费用的相关核算”知识点进行考核】

　　13、甲公司属于高危行业，依据产品产量按季提取安全生产费用，提取标准为1元/件。2010年1月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”的余额为200万元。2010年2月1日，甲公司购入一台安全防护设备，价款为150万元，增值税进项税额为25.5万元，安装过程中支付人工费用4万元。2010年3月2日，甲公司支付安全生产检查费10万元。2010年第1季度甲公司共生产170万件产品，不考虑其他因素，2010年3月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”的余额为(　)万元。

　　A、231.5

　　B、206

　　C、216

　　D、134

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2010年3月31日甲公司“专项储备——安全生产费” 的余额=200-(150+4)-10+170×1=206(万元)

　　【该题针对“安全生产费用的相关核算”知识点进行考核】

　　14、东风公司2009年9月初增加一项设备，该项设备原值88 000元，预计可使用8年，净残值为8 000元，采用直线法计提折旧。至2011年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为59 750元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则2012年应计提的固定资产折旧额为(　)元。

　　A、10 000

　　B、8 250

　　C、11 391.3

　　D、9 000

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 年折旧额=(88 000-8 000)/8=10 000(元);

　　2009年折旧额=10 000×3/12=2 500(元);

　　至2011年末固定资产的账面净值=88 000-(2 500+10 000×2)=65 500(元)，高于估计可收回金额59 750元，则应计提减值准备5 750元，并重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5年零9个月的时间内折旧，因此，2012年的折旧额=(59 750-8 000)/(5×12+9)×12=9 000(元)。

　　【该题针对“年限平均法”知识点进行考核】